Письмо Минфина РФ от 12 мая 2010 года № 03-03-06/1/324
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ОАО осуществляет строительство комплекса производственных объектов для собственных нужд силами подрядных организаций, выполняя:
- - по одному объекту только функции инвестора;
- - по двум другим функции инвестора, заказчика, застройщика строительства.
- Источники финансирования - целевые долгосрочные займы. Никаких других видов деятельности, от которых бы ОАО получало прибыль, нет. Имеются прочие доходы от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке, а также от заявленного неснижаемого остатка денежных средств на расчетном счете.
- Начисленные проценты по депозиту и от неснижаемого остатка включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
- Капитальные затраты, предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости строительства, ОАО учитывает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
- Доходы, получаемые организацией при размещении временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке, а также доходы, получаемые от неснижаемого остатка денежных средств на расчетном счете, учитываются у ОАО как прочие на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
- Все текущие общехозяйственные расходы (в том числе приобретение канцтоваров, бумаги, амортизация оргтехники, легковых автомобилей, командировочные расходы и т.п.) по содержанию аппарата управления, который осуществляет функции надзора за строительством, учитываются ОАО в бухгалтерском учете на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств". Общество затраты на свое содержание предусмотрело в сметах на строительство объектов как прочие расходы по содержанию дирекции.
- Согласно учетной политике в целях налогового учета ОАО делит свои затраты на прямые и косвенные. Таким образом, общехозяйственные расходы в налоговом учете являются косвенными.
- Вправе ли ОАО для целей исчисления налога на прибыль сумму косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ, в полном объеме отнести к расходам текущего отчетного (налогового) периода?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета косвенных расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
- Абзацами 6 - 8 п. 1 ст. 318 Кодекса перечислены расходы (в частности, материальные затраты), которые могут быть отнесены к прямым расходам, а абз. 9 указанного пункта определено, что к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов на производство и реализацию.
- Исходя из текста обращения организация, согласно учетной политике, относит общехозяйственные расходы к косвенным расходам.
- Таким образом, если общехозяйственные расходы в соответствии со ст. 318 Кодекса и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.
- Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 12.05.2010