Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2356@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: ООО (киноцентр) применяет УСН. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Основным видом деятельности является показ фильмов.
- В декабре 2009 г. киноцентром было приобретено и установлено оборудование для показа кинофильмов в формате 3D. В январе 2010 г. оборудование вышло из строя (заводской брак), в связи с чем нарушилось качество изображения при воспроизведении фильма. В связи с этим была произведена перенастройка оборудования из формата 3D в формат 2D.
- Так как на данный фильм в формате 3D было продано предварительно большое количество билетов, киноцентром были произведены возвраты денежных средств зрителям за некачественную демонстрацию фильма. Также зрителям, предварительно купившим билеты на просмотр фильма в формате 3D и согласившимся на просмотр фильма в формате 2D, была возвращена разница в стоимости билетов.
- Все возвраты оформлялись в реестре возвратов с приложением возвращенных билетов.
- Имеет ли право организация включить суммы за возвращенные билеты в расходы, учитываемые при расчете налога? Какие документы необходимы для подтверждения данных расходов?
- Имеет ли право организация включить возврат разницы за билеты на просмотр фильма в форматах 3D и 2D в расходы, учитываемые при расчете налога? Какие документы необходимы для подтверждения данных расходов?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает.
- Исходя из изложенной информации ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", оказывает услуги по демонстрации кинофильмов.
- По техническим причинам заявленные в билетах условия демонстрации фильма соблюдены не были. В этой связи ООО одной части зрителей были возвращены денежные средства за демонстрацию фильма ненадлежащего качества, а другой части зрителей, согласившейся с иными условиями демонстрации, возвращена разница стоимости билетов.
- Согласно Правилам по кинообслуживанию населения, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.11.1994 N 1264, договор на киновидеообслуживание считается заключенным с момента продажи билета.
- Зритель имеет право на возмещение стоимости билета в случае отмены просмотра, замены фильма или некачественной демонстрации по вине киновидеозрелищного предприятия.
- Во всех случаях нарушения требований, предъявляемых к киновидеозрелищным предприятиям по качеству и срокам оказания услуг, последние обязаны возмещать зрителям убытки в установленном порядке.
- В соответствии с порядком признания доходов и расходов, установленным ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
- Таким образом, в данной ситуации возврат (частичный возврат) ООО денежных средств зрителям из-за некачественной демонстрации фильма, а также из-за смены условий демонстрации фильма, влекущей за собой снижение стоимости приобретенного билета, следует рассматривать в качестве возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты оказания услуг.
- В этой связи ООО вправе уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат денежных средств зрителям.
- Данный возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата.
- Действительный государственный советник РФ 2 класса
- С.Н.Шульгин
- 24.05.2010