Вопрос: О применении НДС при передаче банком своим клиентам USB-токенов, содержащих программное обеспечение, предназначенное для выработки и хранения секретного ключа электронной цифровой подписи клиентов, при оказании услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк". (Письмо Минфина РФ от 02.06.2010 N 03-07-05/23)
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О применении НДС при передаче банком своим клиентам USB-токенов, содержащих программное обеспечение, предназначенное для выработки и хранения секретного ключа электронной цифровой подписи клиентов, при оказании услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк".
- Ответ:
- В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче клиентам банка USB-токенов, содержащих программное обеспечение, предназначенное для выработки и хранения секретного ключа электронной цифровой подписи клиентов, при оказании услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 Кодекса.
- Так, пп. 3 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что оказываемые банками услуги, связанные с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
- Таким образом, если USB-токены, необходимые для эксплуатации системы "клиент-банк", реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае если стоимость указанных USB-токенов включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", то, по нашему мнению, при передаче USB-токенов налог на добавленную стоимость не исчисляется.
- Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 02.06.2010