Письмо ФНС России от 16.07.2010 N ШС-37-3/6791@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: ООО является оператором морского терминала в порту в соответствии с п. 8 ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ, т.е. осуществляет операции с грузом, в том числе их перевалку с судна на причал в зоне постоянного таможенного контроля ООО (далее - ПЗТК ООО).
- В настоящее время сложилась различная практика применения п. 1 ст. 164 НК РФ. В том числе есть позиция, основанная на применении налоговой ставки НДС 0% исключительно в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим свободной экономической зоны или находящихся в таможенном режиме переработки.
- Работы по погрузке и перегрузке товаров, ввозимых на территорию ООО, не связаны с выбором определенного таможенного режима, и осуществляются данные работы до выпуска товара таможенным органом.
- Зона таможенного контроля создается для целей проведения таможенного контроля. При размещении ввезенного товара на ПЗТК ООО он приобретает статус находящегося на временном хранении и не относится к какому-либо таможенному режиму, поскольку в процессе таможенного контроля владельцы товара или их представители вправе изменять таможенный режим в соответствии со своими экономическими целями.
- Абзац 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ указывает на возможность применения налоговой ставки НДС 0% в отношении работ (услуг) по погрузке и перегрузке ввозимых на территорию РФ товаров без привязки к определенному таможенному режиму при условии представления в налоговые органы документов согласно п. 4 ст. 165 НК РФ.
- Каков порядок применения ставки НДС 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении работ (услуг) по погрузке и перегрузке ввозимых на территорию РФ товаров применительно к таможенным режимам? Правомерно ли для обоснования применения п. 1 ст. 164 НК РФ ссылаться на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 8133/09?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу, касающемуся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации работ по погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, сообщает следующее.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
- Положение данного подпункта распространяется в том числе на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).
- При этом к иным работам (услугам), при реализации которых применяется налоговая ставка 0 процентов, относятся работы (услуги), подобные организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте).
- Таким образом, положение пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса распространяется на работы (услуги), которые являются действием, непосредственно направленным на ввоз товаров на территорию Российской Федерации, которые выполнены (оказаны) в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, и поименованы в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса.
- Поскольку положения Налогового кодекса для целей применения пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса не определяют, с какого момента товары считаются (не считаются) ввозимыми на территорию Российской Федерации, то, учитывая положения ст. 11 Налогового кодекса, необходимо исходить из следующего.
- Определение ввоза товаров и (или) транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации дано в пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс), согласно которому под ввозом товаров и (или) транспортных средств понимается фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами.
- В соответствии с п. 1 ст. 77 Таможенного кодекса после прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть разгружены или перегружены (ст. 78 Таможенного кодекса), помещены на склад временного хранения (гл. 12 Таможенного кодекса), заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту (гл. 10 Таможенного кодекса).
- Согласно ст. 157 Таможенного кодекса днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
- Выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, согласно положениям п. 70 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, оформляется путем проставления штампа установленной формы, а также соответствующих записей (если требуется) на экземплярах соответствующих документов, в том числе не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или их копиях), с указанием в их правом верхнем углу регистрационного номера таможенной декларации. Штамп с указанной датой и регистрационный номер таможенной декларации заверяет подписью и оттиском ЛНП уполномоченное должностное лицо, их проставившее.
- Таким образом, товары считаются ввозимыми на территорию Российской Федерации до момента таможенного оформления, установления соответствующего таможенного режима и выпуска их таможенным органом.
- С учетом изложенного операции по реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, выполненных (оказанных) в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии, что они выполнены (оказаны) до дня выпуска указанных товаров таможенными органами.
- Что касается Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 8133/09, то следует учитывать, что указанное Постановление вынесено в отношении конкретного налогоплательщика при рассмотрении судом конкретных обстоятельств.
- Действительный государственный советник РФ 2 класса
- С.Н.Шульгин
- 16.07.2010