Письмо Минфина РФ от 25 августа 2010 года № 03-04-06/8-187
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Благотворительный фонд является некоммерческой организацией, оказывающей помощь малоимущим слоям пенсионеров и инвалидов, а также детям малоимущих семей еврейской национальности согласно критериям, установленным спонсором.
- Спонсором фонда является Уральский филиал благотворительного фонда. Финансирование осуществляется ежемесячно согласно утвержденному бюджету на год. Годовой бюджет выделяется на основании заявки фонда с учетом количества подопечных и объема необходимой помощи.
- Спонсором ежегодно проводится аудиторская проверка с целью выявления нецелевого использования выделенных денежных средств и оказанных услуг подопечным фонда. Кроме этого, в течение года работу фонда контролируют специалисты регионального отделения фонда с целью соответствия оказания услуг критериям обслуживания.
- Подопечными фонда являются дети из многодетных и малообеспеченных семей, неработающие пенсионеры, возраст которых в основном от 70 до 90 лет и старше, среди которых много малоподвижных и лежачих, а также инвалиды с различными заболеваниями (физические, умственные и т.д.), инвалиды с детства. Общее число подопечных фонда около 1500 человек.
- Помощь оказывается по следующим программам.
- Уход на дому.
- Самой важной программой фонда является программа "Уход на дому". Задачей этой программы является обеспечение лежачих, малоподвижных и не выходящих из дома подопечных жизненно необходимой помощью. Патронажные работники, находящиеся в штате фонда и получающие почасовую оплату за свой труд, посещают подопечных дома и выполняют всю возложенную работу от уборки и приготовления пищи до мытья и гигиенического обслуживания тела подопечного. Для проведения вышеуказанных работ фондом приобретаются всевозможные моющие и гигиенические средства, от пасты для мытья посуды и сантехники до пеленок и памперсов. Кроме этого, два раза в месяц у подопечных производится замена постельного белья. Обеспечение продуктами этих подопечных осуществляется по программе "Питание".
- Прокат реабилитационного оборудования.
- Для осуществления данной программы в фонде имеется различное оборудование, от палочки до кресла с сантехническим оборудованием. Это оборудование выдается напрокат подопечным фонда на необходимый период пользования бесплатно. Все оборудование изготовлено в Израиле или по израильской лицензии на одном из предприятий распределительного комитета на территории РФ и отвечает самым современным требованиям к методам реабилитации.
- Аптека и Медицинские услуги.
- Согласно критериям подопечным фонда производится оплата за необходимые лекарственные препараты и медицинские обследования.
- Экстренная помощь.
- Подопечным фонда оплачивается приобретение оборудования для создания минимальных и необходимых для жизнедеятельности условий.
- Питание:
- - подопечным, не способным приготовить обед и не имеющим возможности посещать благотворительную столовую, поставляются горячие обеды транспортом фонда на дом;
- - подопечные, не способные приготовить обед, но имеющие возможность передвигаться по городу, посещают благотворительную столовую;
- - подопечным, не имеющим возможности посетить магазин, но имеющим возможность приготовить обед, доставляются продуктовые наборы домой транспортом фонда;
- - подопечным, имеющим малый доход, перечисляются денежные средства на социальные карты для приобретения продуктов, разрешенных спонсором, в магазинах, имеющих терминалы. Снять денежные средства через банкоматы подопечные не могут.
- Подлежат ли подопечные фонда налогообложению НДФЛ в отношении получаемых доходов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо благотворительного фонда по вопросу освобождения от налогообложения сумм благотворительной помощи, оказываемой благотворительным фондом инвалидам, пенсионерам, а также детям из малоимущих семей, а также оплаты технических средств профилактики и реабилитации инвалидов и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Статьей 217 Кодекса определены виды доходов, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- Согласно п. 22 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.
- В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" реабилитация инвалидов - это система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной и профессиональной деятельности. При этом к основным направлениям реабилитации инвалидов относятся, в частности, восстановительные медицинские мероприятия, реконструктивная хирургия, протезирование и ортезирование, санаторно-курортное лечение, профессиональная ориентация, обучение и образование, содействие в трудоустройстве, производственная адаптация, социально-средовая, социально-педагогическая, социально-психологическая и социокультурная реабилитация, а также социально-бытовая адаптация.
- Реализация основных направлений реабилитации инвалидов включает использование инвалидами технических средств реабилитации, создание необходимых условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам инженерной, транспортной, социальной инфраструктур и пользование средствами транспорта, связи и информации, а также обеспечение инвалидов и членов их семей информацией по вопросам реабилитации инвалидов.
- Оплата благотворительным фондом оборудования, в том числе протезно-ортопедических изделий, для создания необходимых для жизнедеятельности условий инвалидам, которое может быть отнесено к системе реабилитации инвалидов, подпадает под действие п. 22 ст. 217 Кодекса и освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
- Абзацем 4 п. 8 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.
- Согласно Федеральному закону от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная помощь осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, а также оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам и т.д.
- Следовательно, единовременные выплаты, осуществляемые в виде благотворительной помощи зарегистрированным в установленном порядке благотворительным фондом в целях улучшения материального положения малообеспеченных, инвалидов, а также детей малоимущих семей, которые в силу своих физических особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
- Относительно перечисления денежных средств на социальные карты малоимущих и социально незащищенных категорий граждан для приобретения ими продуктов питания в магазинах, имеющих терминалы, следует иметь в виду, что если такие выплаты не отвечают критерию единовременности, а носят системный (периодический) характер, то такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном п. 4 ст. 226 Кодекса.
- При этом в отношении таких выплат могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 Кодекса, если они не были получены данными гражданами по иным доходам.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.08.2010