Письмо Минфина РФ от 12 августа 2010 года № 03-06-06-01/9
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Для определения налоговой базы по НДПИ налогоплательщик должен произвести оценку стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии со ст. 340 НК РФ на основании показателей "выручка от реализации добытого полезного ископаемого" и "расходы по доставке".
- При этом в п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ указано, что дата реализации определяется в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ, п. 4 ст. 340 НК РФ устанавливает, что расчетная стоимость добытого полезного ископаемого формируется налогоплательщиком на основании данных налогового учета из расходов, рассчитанных по правилам гл. 25 НК РФ.
- Каким образом следует определять суммы показателей "выручка от реализации добытого полезного ископаемого" и "расходы по доставке" - на основании данных налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, на основании данных бухгалтерского учета или по иным правилам?
- В п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ указано, что в целях гл. 26 НК РФ в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках.
- В соответствии с п. 1 ст. 138 Таможенного кодекса РФ при вывозе с таможенной территории РФ российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации (ВГТД).
- Руководствуясь положениями п. 2 ст. 138 ТК РФ, после убытия российских товаров с таможенной территории РФ декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
- Руководствуясь положениями пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, датой осуществления расходов в виде таможенных платежей признается дата их начисления.
- Суммы вывозных таможенных пошлин, начисленные и отраженные в ВГТД в соответствии с требованиями ст. 312 ТК РФ, учитываются в составе прочих расходов на дату составления ВГТД. Данная позиция поддержана ВАС РФ в Определении от 27.03.2008 N 3682/08. Такое же мнение высказал Минфин России в Письмах от 07.10.2009 N 03-03-06/1/650, от 07.02.2007 N 03-03-06/1/68, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/684.
- Правильно ли считать, что для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ в расходы по доставке следует включать таможенные пошлины, отраженные в налоговом учете на основании ВГТД в данном календарном месяце, или таможенные пошлины следует учитывать иным образом?
- Ответ:
- В соответствии с письмом о порядке определения стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
- В соответствии со ст. 340 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оценка стоимости добытых полезных ископаемых в целях определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 Кодекса, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
- При этом в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, определяемой на основании данных налогового учета, в том порядке признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- Таким образом, учитывая, что порядок исчисления НДПИ установлен законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и принимая во внимание, что положения одной статьи Кодекса не могут применяться различно в зависимости от способа оценки добытого полезного ископаемого, при определении сумм выручки от реализации добытого полезного ископаемого и расходов по его доставке для формирования налоговой базы по НДПИ необходимо руководствоваться данными налогового учета.
- Что касается определения периода учета расходов на оплату таможенных пошлин при внешнеторговых сделках в целях исчисления НДПИ, то в соответствии со ст. 340 Кодекса в сумму расходов по доставке добытого полезного ископаемого до получателя, уменьшающих налоговую базу по НДПИ, включаются в том числе и расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках.
- На основании пп. 2 п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в момент подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации.
- В соответствии с положениями ст. 138 Таможенного кодекса при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После фактического вывоза российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на вес российские товары, вывезенные за пределы таможенной территории Российской Федерации.
- При этом вывозные таможенные пошлины уплачиваются одновременно с подачей временной таможенной декларации исходя из ставок, действующих на день принятия временной таможенной декларации.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
- На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления расходов в виде таможенных платежей признается дата их начисления.
- Таким образом, суммы таможенных пошлин, отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов при оценке стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в налоговом периоде, которому соответствует дата составления временной таможенной декларации.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- Н.А.КОМОВА
- 12.08.2010