Письмо Минфина РФ от 13 августа 2010 года № 03-03-06/2/143
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Банк через иностранного брокера по маржинальному счету покупает ценные бумаги. По условию маржинального счета при покупке ценных бумаг используется часть денежных средств банка и часть денежных средств иностранного брокера (плечо). Брокер оказывает банку услуги в рамках маржинального счета за пределами территории РФ и в безакцептном порядке списывает у банка комиссию по заемным средствам, рассчитанную в процентном отношении от времени пользования суммой предоставленного плеча.
- Между РФ и иностранным государством, на территории которого иностранный брокер осуществляет свою деятельность, заключен договор об избежании двойного налогообложения. Согласно указанному договору термин "проценты" используется в отношении любого вида долгового обязательства.
- В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентные доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
- В Инструкции по заполнению налогового расчета от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.
- В связи с тем что банк фактически самостоятельно не осуществлял выплаты иностранной организации и услуги оказываются ею за пределами территории РФ, верно ли, что банк не будет являться налоговым агентом?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации и обязанностях налогового агента и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
- Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
- Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса процентный доход от долговых обязательств любого вида, если его получение не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
- В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса.
- Таким образом, в указанных случаях названные в п. 1 ст. 310 Кодекса лица признаются налоговыми агентами.
- Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации установлен ст. 310 Кодекса.
- Вместе с тем порядок налогообложения таких доходов может регулироваться международным соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующим в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация - фактический получатель дохода. Положения такого соглашения применяются с учетом ст. 312 Кодекса.
- В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 24 Кодекса налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 13.08.2010