Письмо Минфина РФ от 02 августа 2010 года № 02-04-07/2901
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
-
Федеральная налоговая служба Федеральное казначейство
- Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение Федеральной налоговой службы и Федерального казначейства по вопросу урегулирования ситуации в связи с наличием на счетах Федерального казначейства сумм поступлений в иностранной валюте, перечисленных в 2003-2006 годах иностранными организациями за физических лиц, зарегистрированных в налоговых органах, в уплату налога на доходы физических лиц, и сообщает следующее.
- Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- При этом, в ряде случаев в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации возлагается на налоговых агентов - российских организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также обособленных подразделений иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению.
- Таким образом, иностранные организации в соответствии с положениями пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса не признаются налоговыми агентами, исполняющими обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога на доходы физических лиц.
- Кроме того, согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Налогового Кодекса.
- Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 и пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по итогам налогового периода.
- Перечисление на счета Федерального казначейства иными физическими лицами и организациями средств в уплату налога на доходы физических лиц (далее - налог) в силу действия норм статьи 45 Налогового кодекса не является надлежащим исполнением обязанности по уплате указанного налога.
- В этой связи уплаченные иностранными организациями суммы в счет уплаты налога за физических лиц не могут быть отнесены Федеральным казначейством к платежам в бюджетную систему Российской федерации.
- В соответствии с пунктом 10 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 06.09.2008 № 92н (далее - Порядок № 92н), вышеназванные поступления подлежат учету по коду бюджетной классификации «1 17 01010 01 0000 180 Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет».
- При этом, главным администратором указанных поступлений является Федеральное казначейство.
- Согласно пункту 12 Порядка № 92н суммы невыясненных поступлений, по которым не имеется оснований для отнесения их к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджет, подлежат возврату органами Федерального казначейства плательщику по его заявлению.
- Иного порядка возврата указанных поступлений бюджетным законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
- Вместе с тем, в соответствии со статьей 234 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) лицо - гражданин или юридическое лицо, не являющееся собственником имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как иным имуществом в течение пяти лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность) после истечения определенного статьей 196 Гражданского кодекса срока исковой давности.
- Таким образом, в силу действия названных положений Гражданского кодекса находящиеся на счетах Федерального казначейства вышеуказанные средства, учитываемые как невыясненные поступления, в течение 2011-2014 годов (в зависимости от даты зачисления) подлежат уточнению Федеральным казначейством на код бюджетной классификации «2 07 01000 01 0000 Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет».
- Директор Департамента бюджетной политики и методологии
- А.М.Лавров
- Исп.О.В.Вдовина,
- 983-39-58