Письмо Минфина РФ от 14 февраля 2011 года № 03-04-05/4-82
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Об исчислении НДФЛ в отношении доходов, полученных от операций по реализации акций, полученных физлицом при увеличении уставного капитала организации, а также акций (долей, паев), полученных при реорганизации организации.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Порядок определения налоговой базы по каждому налогу устанавливается соответствующей главой Кодекса.
- Для целей уплаты налога на доходы физических лиц особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Согласно п. 14 данной статьи Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 данной статьи Кодекса.
- В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
- Пунктом 7 ст. 214.1 Кодекса установлено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Таким образом, доходом от реализации акций, полученных физическими лицами при увеличении уставного капитала организации, является получаемая физическими лицами соответствующая сумма денежных средств по договору купли-продажи акций.
- Что касается расходов, то п. 13 ст. 214.1 Кодекса установлено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
- Возможность применения положений ст. 280 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц от операций с ценными бумагами ст. 214.1 гл. 23 Кодекса не предусмотрена. При этом применение положений одной главы Кодекса для целей другой его главы возможно только в случае прямого указания на это в соответствующей главе Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.02.2011