Письмо Минфина РФ от 05 марта 2011 года № 03-03-06/4/16
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Некоммерческая организация (фонд поддержки и развития спорта) получает бюджетные средства, распределяемые через государственное автономное учреждение, на организацию летнего детского лагеря. Расходование денежных средств производится в соответствии с утвержденной сметой. Использование денежных средств подтверждается отчетом о целевом использовании с приложением подтверждающих документов. При составлении годовой бухгалтерской отчетности вышеуказанные средства фонд отразил по статье "Целевое финансирование". Однако в налоговой декларации по налогу на прибыль отсутствует код для отражения целевого финансирования на целевые программы.
- К какому виду доходов относить указанные средства в целях налога на прибыль?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрен вопрос в отношении учета в целях налогообложения прибыли средств, выделяемых некоммерческой организации (фонду) на организацию летнего детского лагеря, и сообщается следующее.
- В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
- Согласно положениям ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.
- Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в ст. 251 НК РФ.
- Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
- К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
- В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
- Целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществить их расходование в соответствии с определенными целями.
- Как следует из запроса, фонд получает денежные средства от государственного автономного учреждения. Вместе с тем согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственное автономное учреждение не является распорядителем бюджетных средств.
- Таким образом, выделение государственным автономным учреждением денежных средств фонду может быть произведено только в рамках договорных обязательств.
- В этой связи, по нашему мнению, полученные фондом средства на организацию летнего детского лагеря не могут рассматриваться в смысле, придаваемом гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений.
- Учитывая изложенное, считаем, что получаемые фондом субсидии должны учитываться при определении налоговой базы в составе доходов организации. При этом расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.03.2011