Письмо Минфина РФ от 21 марта 2011 года № 03-04-05/6-157
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Гражданин Италии работал в должности генерального директора российского ООО с 22.10.2008. В силу ст. 226 НК РФ организация выступала налоговым агентом по НДФЛ.
- В 2009 г. организация выплатила гражданину Италии премию за долгосрочные достижения, предусмотренную трудовым договором, и уплатила в бюджет НДФЛ, начисленный на сумму премии, по ставке 30%. Применение указанной ставки было связано с тем, что в 2009 г. гражданин Италии находился на территории РФ менее 183 дней.
- Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- При расчете времени нахождения гражданина Италии на территории РФ организация не учитывала дни отъезда и прибытия его на территорию РФ.
- В 2010 г. было опубликовано несколько Писем Минфина России (Письма от 29.12.2010 N 03-04-06/6-324, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-283 и др.) о порядке расчета времени пребывания физического лица на территории РФ, из которых следует, что при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда.
- Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.
- Каков порядок определения периода нахождения гражданина Италии на территории РФ для установления статуса налогового резидента РФ в целях исчисления НДФЛ, в частности каков порядок учета дней приезда и отъезда?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Таким образом, при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.
- Применение положений ст. 6.1 Кодекса в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется.
- Указанный порядок определения налогового статуса физических лиц используется независимо от налогового периода, за который производится такое определение.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.03.2011