Письмо Минфина РФ от 16 мая 2011 года № 03-03-10/39
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Порядок, установленный п. 4.2 ст. 271 НК РФ, применяется в отношении средств, полученных организациями кинематографии на производство национального фильма, и не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества.
- Распространяется ли указанный порядок на случаи создания за счет этого источника амортизируемого имущества (является ли создание амортизируемого имущества составной частью производства национального фильма) в целях исчисления налога на прибыль? Какими нормами следует руководствоваться в случае, когда за счет указанных средств амортизируемое имущество создается, а не приобретается?
- Согласно п. 4.2 ст. 271 НК РФ в случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества. Каков в данной ситуации порядок учета расходов на приобретение вышеуказанного амортизируемого имущества, если:
- - единовременный учет расходов на приобретение такого амортизируемого имущества невозможен в силу п. 5 ст. 270 НК РФ;
- - применение механизма начисления амортизации запрещено пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ (амортизации не подлежит имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, выделяемых организациям кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, и сообщает следующее.
- Для организаций кинематографии гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен особый порядок признания в составе доходов средств, полученных из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма.
- В соответствии с п. 4.2 ст. 271 НК РФ средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств.
- Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.
- В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация по амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не начисляется. В целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.
- Таким образом, в отношении имущества, приобретенного организацией кинематографии за счет средств, полученных из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, и признанного согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
- В отношении учета налогообложения прибыли амортизируемого имущества, которое создается, а не приобретается за счет вышеуказанных средств, сообщаем, что в настоящее время по данному вопросу планируется подготовить поправки в НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.05.2011