Письмо Минфина РФ от 16 июня 2011 года № 03-05-05-01/43
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
- В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременным выполнении условий, установленных п. 4 данного Положения.
- В силу абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей до 31.12.2010) активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, стоимость указанных активов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.
- Кроме того, согласно пп. "г" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции, действовавшей до 31.12.2010), сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте. Таким образом, стоимость лесных дорог, которые создаются на временной основе и подлежат рекультивации (ветки и усы), не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.
- Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3" (далее - Приказ N 186н) п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации признан утратившим силу, а в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 слова "20 000 руб." заменены словами "40 000 руб.".
- Должна ли организация активы с первоначальной стоимостью более 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенные в эксплуатацию до вступления в силу Приказа N 186н, не учитывать в дальнейшем при исчислении налога на имущество организаций?
- Учитываются ли для целей исчисления налога на имущество организаций сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, которые введены в эксплуатацию до вступления в силу Приказа N 186н и на момент ввода в эксплуатацию не признавались основными средствами по правилам бухгалтерского учета?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций лесных дорог и сообщает.
- В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
- Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
- Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2011 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
- На основании п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся, в частности, здания, сооружения, внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты, а также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
- Вместе с тем согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могли отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
- Подпунктом "г" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34, было предусмотрено, что не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.
- Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" п. п. 50 - 53 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации признаны утратившими силу, стоимость актива, установленная в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, увеличена до 40 000 руб.
- Учитывая, что Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г., при решении вопроса об отнесении к основным средствам объектов, введенных в эксплуатацию до вступления в силу Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, необходимо руководствоваться правилами бухгалтерского учета, действовавшими на момент ввода указанных объектов в эксплуатацию.
- Таким образом, стоимость сезонных дорог, усов и временных веток лесовозных дорог, введенных в эксплуатацию до вступления в силу Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.
- Остаточная стоимость введенных в эксплуатацию до вступления в силу Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н основных средств стоимостью более 20 000 руб. за единицу, но не более 40 000 руб., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, продолжает учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.06.2011