Письмо Минфина РФ от 08 июня 2011 года № 03-03-06/2/89
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк предлагает клиентам структурированный продукт - депозит, условиями которого предусмотрено, что проценты по такому депозиту начисляются исходя из суммарного значения двух показателей:
- - первоначальной фиксированной процентной ставки;
- - дополнительной процентной ставки.
- Порядок расчета дополнительной процентной ставки определяется в депозитном договоре. Обязанность по выплате процентов по дополнительной процентной ставке, а также ее размер зависят от выбранной клиентом при заключении депозитного договора опционной стратегии в отношении какого-либо обращающегося на организованном рынке базового актива: валюты, ценной бумаги, индекса или товара.
- Условиями депозитного договора предусмотрено, что за один рабочий день до даты возврата депозита банк определяет, исполняется ли выбранная клиентом опционная стратегия, которая положена в расчет дополнительной процентной ставки, или нет. Если опционная стратегия исполняется, то рассчитывается размер процентов по дополнительной ставке исходя из разницы между рыночной ценой базового актива на дату определения дополнительных процентов и ценой базового актива, зафиксированной в депозитном договоре в формуле расчета дополнительной процентной ставки. Проценты как по первоначальной фиксированной процентной ставке, так и по дополнительной процентной ставке выплачиваются клиенту на дату окончания срока депозита.
- В случае если выбранная клиентом опционная стратегия не исполняется и рыночная цена базового актива на дату определения дополнительных процентов ниже цены базового актива, зафиксированной в договоре, проценты по дополнительной процентной ставке не выплачиваются, клиент получает по данному депозиту только проценты, рассчитанные по первоначальной фиксированной процентной ставке.
- В каком порядке банк должен признавать в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, проценты по такому депозиту?
- Правомерно ли, что:
- - на конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода банк признает в расходах в целях налога на прибыль только проценты, рассчитываемые исходя из установленной в договоре первоначальной фиксированной процентной ставки, по причине того, что в отношении будущей уплаты процентов по дополнительной процентной ставке на дату признания расходов отсутствует определенность в отношении их выплаты;
- - до даты наступления обстоятельств, которые приводят к возникновению у банка обязанности по уплате процентов по дополнительной процентной ставке (за один рабочий день до даты окончания срока депозита), такие проценты банком не рассчитываются и не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль;
- - на дату окончания срока действия депозита или дату возникновения определенности в отношении обязанности банка по выплате процентов по дополнительной процентной ставке (в случае, когда рабочий день до срока окончания депозита приходится на конец месяца) и в случае, когда исполняется установленная условиями депозитного договора выбранная клиентом опционная стратегия и у банка возникает обязательство по выплате процентов по дополнительной процентной ставке, банк включает в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, сумму процентов, рассчитанных исходя из первоначальной фиксированной процентной ставки за период с даты начала последнего месяца срока действия депозита по дату окончания срока депозита, и проценты, рассчитанные исходя из дополнительной процентной ставки за весь период действия депозита?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
- Доходы и расходы по договорам, предусматривающим условия о расчете требований и обязательств сторон в зависимости, например, от курса иностранной валюты (встроенные производные инструменты), определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом юридической квалификации таких сделок.
- Проценты, начисленные по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам или иным заимствованиям независимо от формы их оформления), признаются доходами (расходами) в виде процентов по долговым обязательствам, учитываемым в налоговом учете на основании п. 6 ст. 250, пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ соответственно.
- В случае признания такого договора производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" указанный договор, с учетом требований ст. 301 НК РФ, признается финансовым инструментом срочных сделок, налоговая база по операциям с которыми определяется в соответствии со ст. ст. 301 - 305 НК РФ.
- Положение о видах производных финансовых инструментов утверждено Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.
- По вопросам, связанным с квалификацией производных финансовых инструментов, следует обращаться в Федеральную службу по финансовым рынкам.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.06.2011