» » » Письмо Минфина РФ от 30 августа 2011 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 30 августа 2011 года № 03-03-06

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 30 августа 2011 года № 03-03-06/2/136
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. Банк заключает договоры с другими кредитными организациями о передаче ему прав требования по кредитным договорам, в соответствии с которыми банк, выступая цессионарием, оплачивает и принимает в полном объеме все права требования к заемщикам, залогодателям, принадлежащие цеденту на основании кредитных договоров.
  3. В случаях приобретения прав требования в иностранной валюте (обязательства заемщиков по кредитным договорам выражены в иностранной валюте) банк оплачивает их также в иностранной валюте.
  4. Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
  5. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
  6. Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
  7. При этом в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.
  8. Таким образом, при последующей уступке права требования, выраженного в иностранной валюте, или прекращении соответствующего обязательства в иностранной валюте возникает курсовая разница, которая в зависимости от изменения официального курса Банка России может быть как положительной, так и отрицательной.
  9. Например (пример условный, цена приобретения и цена дальнейшей уступки, выраженные в иностранной валюте, равны):
  10. 1 февраля - приобретение прав по кредитным договорам:
  11. - цена приобретения - 100 долл. США;
  12. - курс Банка России на дату приобретения - 30 руб. за 1 долл. США;
  13. 15 февраля - последующая уступка приобретенных прав требования или прекращение соответствующего обязательства:
  14. - цена последующей уступки (прекращение обязательств) - 100 долл. США;
  15. - курс Банка России на дату последующей уступки (прекращение обязательств) - 35 руб. за 1 долл. США.
  16. Результатом от сделки будет положительная курсовая разница в размере 500 руб.
  17. Учитывая изложенное, банк считает, что курсовую разницу, возникающую от переоценки сформированной учетной стоимости приобретенных прав требования, выраженных и оплаченных в иностранной валюте, необходимо учитывать в целях налогообложения прибыли:
  18. - либо в составе внереализационных доходов/расходов в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ);
  19. - либо в составе доходов/расходов от реализации финансовых услуг в соответствии с п. 3 ст. 279 с учетом требований п. 10 ст. 272 НК РФ относительно пересчета расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания расхода по приобретенному праву требования.
  20. Каков порядок учета доходов/расходов, возникающих от переоценки приобретенных прав по кредитным договорам, в целях исчисления налога на прибыль?
  21. Ответ:
  22. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета операций с правами требования для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
  23. В соответствии с положениями ст. ст. 268 и 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.
  24. В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом положений, установленных ст. 279 Кодекса.
  25. Пунктом 3 ст. 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
  26. Учитывая изложенное, в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом, при приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением.
  27. При этом в соответствии с п. 10 ст. 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.
  28. Номинал права требования, в силу ст. 270 Кодекса, для целей налогообложения прибыли организаций в расходах (в том числе при признании соответствующей задолженности безнадежной) не учитывается. Учитывая изложенное, переоценка номинала права требования, выраженного в иностранной валюте, а также отражение в доходах (расходах) курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой выражено приобретенное налогоплательщиком право требования, для целей налогообложения прибыли организаций не производятся.
  29. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
  30. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  31. С.В.Разгулин
  32. 30.08.2011

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 12 августа 2011 года № 03-03-06

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 12 августа 2011 года № 03-05-04-04