Письмо Минфина РФ от 08 августа 2011 года № 03-03-06/2/115
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк определяет доходы по методу начисления, то есть проценты начисляются и включаются в состав доходов в течение срока действия долгового обязательства независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). Одним из законных оснований не начислять проценты в налоговом учете по долговому обязательству является прекращение долгового обязательства в судебном порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Таким образом, при расторжении кредитного договора в судебном порядке начисление процентов прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.
- Банк на основании Решения суда от 25.06.2008 прекратил начислять проценты по долговому обязательству только в марте 2011 г. Соответственно, банк планирует произвести корректировку излишне начисленных процентов в текущем налоговом периоде.
- То есть сумму излишне начисленных процентов, корректируемых по балансовому счету N 91604 за указанный период, Банк планирует учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Вправе ли банк произвести корректировку излишне начисленных процентов за весь период в текущем налоговом периоде, то есть в периоде, когда в бухгалтерском учете была проведена корректировка излишне начисленных процентов, или же корректировку процентов в целях налога на прибыль необходимо производить в периодах начисления процентов с подачей уточненных налоговых деклараций?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу корректировки излишне начисленных процентных доходов, относящихся к прошлым периодам, и сообщает следующее.
- Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
- Пунктом 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса).
- Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
- Согласно п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
- Исходя из изложенного, в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
- Часть 2 ст. 453 ГК РФ устанавливает, что при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.
- Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена ст. 450 ГК РФ. На основании п. 2 ст. 450 ГК РФ по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
- 1) при существенном нарушении договора другой стороной;
- 2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.
- Следовательно, после расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщик при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
- В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.08.2011