Письмо Минфина РФ от 20 октября 2011 года № 03-03-06/2/156
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк выплачивает заработную плату своим работникам в соответствии с установленным с 2009 г. графиком: 29-го числа текущего месяца за первую половину текущего месяца и 14-го числа следующего месяца за вторую половину предыдущего месяца.
- В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
- На основании абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы, к которым относится заработная плата (п. 1 ст. 318 НК РФ), относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
- Банк, как налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации отчетного (налогового) периода на сумму прямых расходов, осуществленных в данном отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме.
- В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы на заработную плату, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 272 НК РФ, должны признаваться в качестве расходов ежемесячно.
- Затраты на заработную плату, начисленную банком в январе 2010 г. за осуществление работниками трудовых функций в декабре 2009 г., были учтены банком в расходах за 2009 г.
- Налоговый орган принял решение, в соответствии с которым заработная плата работников банка за вторую половину декабря 2009 г., начисленная и выплаченная в январе 2010 г., подлежит учету в расходах I квартала 2010 г. для целей исчисления налога на прибыль.
- Правомерно ли банк учел при исчислении налога на прибыль в расходах 2009 г. затраты на заработную плату работников, начисленную банком в январе 2010 г. за осуществление работниками трудовых функций в декабре 2009 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов в виде заработной платы в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
- Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
- Таким образом, расходы в виде заработной платы учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.10.2011