Письмо ФНС от 11 ноября 2011 года № ЕД-4-3/18880@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- В 2005, 2006 и 2007 гг. ООО по данным налогового учета получило убыток. Убыток за 2005 г. был учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г., так как в 2008 г. ООО получило прибыль. В 2009 и 2010 гг. ООО также получило прибыль, но убытки прошлых периодов не учитывало.
- В настоящее время необходимо внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2009 г. Изменения касаются уменьшения внереализационных расходов (убытков прошлых лет за 2007 г., выявленные в текущем периоде). Соответственно, будут внесены изменения в декларацию по налогу на прибыль за 2007 г. путем увеличения внереализационных расходов. При этом убыток в 2007 г. увеличится.
- В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убытки на будущее в течение десяти лет.
- Вправе ли ООО для целей исчисления налога на прибыль перенести на будущие периоды убыток, в том числе за 2007 г., полученный после внесения изменений в декларации за 2009 г. и 2007 г., отразить в декларациях за 2008 г., 2009 г., 2010 г. и соответственно уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль за 2008 г., 2009 г., 2010 г.?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций с уменьшением налоговой базы на убытки прошлых налоговых периодов, сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
- Указанное относится и к случаям представления уточненных налоговых деклараций с увеличением размера исчисленного в них убытка и суммы остатка неперенесенного убытка.
- Уменьшение налоговой базы на сумму убытков, исчисленных в предыдущих налоговых периодах, также является правом налогоплательщика, предоставленным ему ст. 283 Налогового кодекса. При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
- Таким образом, налогоплательщик вправе представить:
- - уточненные налоговые декларации с корректировкой размера исчисленного в них убытка и остатка неперенесенного убытка;
- - уточненные налоговые декларации за последующие налоговые периоды с уменьшением налоговой базы на убытки прошлых налоговых периодов (в том числе на убытки, скорректированные в уточненных налоговых декларациях) и, соответственно, с уменьшением суммы исчисленного налога на прибыль организаций.
- Однако, представляя уточненные налоговые декларации, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога (в том числе вследствие корректировки убытков и перерасчета налоговой базы на убытки прошлых лет, повлекших излишнюю уплату налога) может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 11.11.2011