Письмо Минфина РФ от 15 ноября 2011 года № 03-04-05/9-890
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо в 2011 г. продало однокомнатную квартиру, находившуюся в собственности физлица менее 3 лет, за сумму, незначительно превышающую 1 млн руб. Полученные денежные средства физлицо вложило в долевое строительство жилого дома со сроком сдачи в I кв. 2012 г. Квартира будет передана физлицу без отделки. Договор долевого участия в строительстве зарегистрирован в управлении Федеральной регистрационной службы по субъекту РФ. Имеет ли физлицо право на имущественные налоговые вычеты по НДФЛ и освобождение от уплаты НДФЛ в отношении доходов от продажи квартиры в текущем налоговом периоде за счет взаимозачетов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщиком в 2011 г. была продана квартира, находившаяся в собственности менее трех лет, и приобретена в том же налоговом периоде другая квартира по договору долевого участия в строительстве жилья, передача которой налогоплательщику должна произойти в следующем налоговом периоде.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса у физических лиц, получивших доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 228 Кодекса.
- При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
- Следовательно, при продаже в 2011 г. квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе применить к доходам, полученным от продажи квартиры, один из вышеуказанных способов определения налоговой базы.
- Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса право на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме возникает у налогоплательщика при подписании акта о передаче квартиры.
- Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.11.2011