Письмо Минфина РФ и ФНС от 10 января 2012 года № ЕД-3-3/5@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- В июне 2010 г. физическое лицо получило по договору дарения 1/2 доли квартиры. Даритель - инвалид II группы, не являющийся членом семьи или близким родственником одаряемого (физического лица), сохраняет право проживания и пользования квартирой в соответствии с договором.
- В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
- Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества.
- При этом доходы в виде недвижимого имущества, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).
- Таким образом для налогоплательщиков, получивших доходы в порядке дарения недвижимого имущества от физических лиц, не поименованных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты НДФЛ не предусмотрено.
- В договоре дарения указана инвентаризационная стоимость, на основании которой был исчислен НДФЛ и была представлена налоговая декларация. Налоговый орган потребовал внести изменения, поскольку стоимость недвижимого имущества, полученного физическим лицом в порядке дарения, определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество.
- Физическое лицо представило уточненную декларацию. На основании журналов и газет по продаже недвижимости, данных риелторов полная стоимость аналогичной квартиры в июне 2010 г. составляла 1 620 000 руб. При анализе стоимости продаж и покупок доли в квартире выяснилось, что рыночная стоимость доли уменьшается на 15 - 20%.
- На основании этого стоимость 1/2 доли квартиры физическое лицо оценило в 680 000 руб.
- Налоговый орган указал, что при определении дохода, полученного в результате договора дарения, доход определяется путем простого деления общей стоимости объекта недвижимости на доли, то есть НДФЛ следует уплатить с 810 000 руб.
- В Письме ФНС России от 25.10.2011 N ЕД-2-3/813@ стоимость подаренной квартиры исчислялась по данным органа Росрегистрации, которая намного ниже рыночной в случае физического лица.
- Правомерно ли налоговый орган для целей исчисления НДФЛ определил стоимость 1/2 доли квартиры, полученной физическим лицом по договору дарения?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу определения налоговой базы по недвижимому имуществу (1/2 доли квартиры), полученному в порядке дарения между лицами, не являющимися членами семьи или близкими родственниками, и сообщает следующее.
- Пунктом 18.1 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в денежной или натуральной формах, полученных физическим лицом (одаряемым), в случае, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
- При определении налоговой базы для исчисления налога с дохода, полученного в порядке дарения, следует руководствоваться общим порядком, установленным положениями гл. 23 Кодекса.
- В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- Согласно пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 указанной статьи Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога.
- В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) договор дарения является безвозмездным, следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в собственность одаряемому или имущественных прав не является существенным условием указанного договора.
- Учитывая, что Кодекс не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п. 3 ст. 574 Гражданского кодекса.
- При этом положения п. 1 ст. 211 Кодекса к отношениям между физическими лицами, вытекающим из договора дарения, не применяются, так как в них речь идет о доходах в натуральной форме, получаемых физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 10.01.2012