Письмо Минфина РФ от 02 февраля 2012 года № 03-03-06/1/52
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ЗАО приобретает на торгах (аукционе) объекты недвижимого имущества, не закрепленные за государственными (муниципальными) учреждениями и составляющие государственную казну республики (или муниципальную казну соответствующего городского, сельского или другого муниципального образования).
- На торги выставляются сразу несколько объектов недвижимости "единым лотом" без выделения цены каждого объекта.
- Продавцами имущества по договорам купли-продажи выступают Министерство земельных и имущественных отношений республики или Департаменты государственного имущества и земельных отношений соответствующего городского, сельского или другого муниципального образования.
- В случае победы на аукционе и после полной оплаты в соответствии с условиями договора продавец передает имущество покупателю по акту приема-передачи (текстовая неунифицированная форма). В акте приема-передачи отсутствует список передаваемого имущества, есть лишь ссылка на пункт договора, в котором списком поименованы все объекты недвижимости с указанием их технических характеристик и кадастровых номеров, стоимость же недвижимого имущества указана общей суммой как цена "единого лота", без выделения стоимости каждого объекта.
- Таким образом, в текстовом акте имеются следующие обязательные реквизиты:
- - наименование документа;
- - дата составления документа;
- - наименование организации, от имени которой составлен документ;
- - содержание хозяйственной операции;
- - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении (как ссылка на пункт договора, в котором поименован каждый объект недвижимости, а стоимость недвижимого имущества указана общей суммой, то есть как цена "единого лота", без выделения стоимости каждого объекта, как и в договоре);
- - наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, и личные подписи указанных лиц.
- Будет ли акт приема-передачи по договору купли-продажи объектов недвижимости являться первичным документом, оформленным в соответствии с налоговым законодательством, для принятия к учету объектов недвижимости и формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете (для целей исчисления налога на прибыль)? Возможно ли в таком случае стоимость каждого объекта рассчитать самостоятельно (например, цену "единого лота" распределить пропорционально рыночной стоимости объектов по оценке) и оформить этот расчет бухгалтерской справкой?
- Обязан ли в данном случае продавец недвижимого имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями и составляющего государственную казну республики (или муниципальную казну соответствующего городского, сельского или другого муниципального образования), оформлять передачу объектов недвижимости унифицированными формами первичной учетной документации с заполнением всех обязательных реквизитов, подписанными должностными лицами передающей стороны, а именно:
- - товарная накладная - форма N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) с выделением стоимости каждого объекта недвижимого имущества, входящего в "единый лот", или
- - форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), оформленная на каждый объект передаваемой недвижимости?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета объектов недвижимости в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
- Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
- Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
- Пунктами 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
- Следовательно, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
- Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны утверждаться в составе учетной политики организации и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
- Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".
- В форме N ОС-1а в разд. 2 второй страницы имеется графа "Стоимость приобретения (договорная стоимость)".
- Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций, содержит раздел "Цена, руб. коп." и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
- Одновременно сообщаем, что, по мнению Департамента, в случае указания стоимости единого лота без выделения стоимости каждого объекта налогоплательщик может рассчитать стоимость каждого объекта самостоятельно.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.02.2012