Письмо Минфина РФ от 03 апреля 2012 года № 03-04-05/8-436
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с действующим коллективным договором работников ОАО на неработающих пенсионеров, отработавших определенный срок в структурных подразделениях организации, распространяются социальные гарантии в виде бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, иные льготы и материальная помощь.
- Сумма оплаты стоимости проезда, иных льгот и материальной помощи за пенсионеров НК РФ отнесена к доходам в натуральной форме и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях по ставке 13 процентов.
- ОАО с суммы оплаты стоимости проезда, иных льгот и материальной помощи налог начисляет, но фактически удержать и перечислить в бюджет, в случае если организация пенсионеру не выплачивает иные доходы в денежной форме, не имеет возможности.
- При этом ОАО как налоговый агент обязано до 30 января следующего за отчетным года уведомить как налоговые органы, так и пенсионеров о наличии и сумме задолженности по уплате НДФЛ по доходам в виде стоимости бесплатного проезда, иных льгот и материальной помощи.
- Пенсионеры, получившие доход, с которого налоговым агентом не произведены удержания НДФЛ, обязаны самостоятельно представить в срок до 30 апреля в налоговый орган по месту жительства соответствующую декларацию о доходах и перечислить налог в срок до 15 июля.
- Непредставление в установленный срок декларации влечет за собой привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа.
- Возможно ли внести изменения, в соответствии с которыми при получении дохода в натуральной форме (при отсутствии других выплат в денежной форме) предусматривается возможность внесения налогоплательщиком - физическим лицом, получившим указанный доход, суммы исчисленного НДФЛ непосредственно в кассу налогового агента, поручив ему таким образом расчеты с бюджетом?
- Возможно ли внести изменения, предусматривающие освобождение от налогообложения НДФЛ благотворительной помощи, оказываемой неработающим пенсионерам?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу внесения изменений в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
- Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
- В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 Кодекса выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
- Таким образом, предоставление организацией неработающим пенсионерам - бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте является доходом, полученным указанными лицами в натуральной форме.
- Вместе с этим п. 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, не превышающих 4000 руб. за налоговый период, в том числе в виде подарков, полученных от организаций, а также в виде материальной помощи, оказываемой работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
- Следовательно, предоставление организацией бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте может рассматриваться в качестве материальной помощи при условии соответствующего документального оформления оплаты стоимости проезда.
- Таким образом, доходы неработающих пенсионеров - бывших работников железнодорожного транспорта в виде оплаты организацией стоимости проезда на железнодорожном транспорте, полученные в качестве материальной помощи, освобождаются от налогообложения в пределах ограничения, установленного п. 28 ст. 217 Кодекса.
- Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2012 г. согласно п. 8.2 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.
- Таким образом, доход в виде благотворительной помощи, оказываемой неработающим пенсионерам, полученный от благотворительного фонда, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
- Обязанность декларировать доходы, освобождаемые от налогообложения, у физических лиц - получателей таких доходов отсутствует.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 03.04.2012