Письмо Минфина РФ от 18 апреля 2012 года № 03-03-06/2/37
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" предусматривается классификация ценных бумаг по различным категориям в зависимости от целей приобретения ценных бумаг. Ценные бумаги отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги как:
- - оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета 501, 506). На указанных счетах учитываются вложения в ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли);
- - удерживаемые до погашения (балансовый счет 503). На данном счете учитываются вложения в долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения, вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения;
- - имеющиеся в наличии для продажи (балансовый счет 502, 507). На указанных счетах отражаются вложения в ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории.
- Для каждой категории ценных бумаг определен свой порядок бухгалтерского учета, переоценки, выбытия, формирования финансового результата. Вместе с тем для каждой категории ценных бумаг банк использует единый метод оценки выбывших ценных бумаг - метод ФИФО - по стоимости первых по времени приобретений.
- Поскольку в НК РФ прямо не указывается на возможность осуществления многопортфельного учета ценных бумаг, банк сомневается в правомерности принятия за основу для целей исчисления налога на прибыль порядка оценки результата от выбытия ценных бумаг в разрезе категорий, определенных Банком России для бухгалтерского учета ценных бумаг, а не в рамках единого портфеля ценных бумаг банка.
- Учитывая нарастающие тенденции по сближению налогового и бухгалтерского учета, вправе ли банк для целей исчисления налога на прибыль в своей учетной политике для целей налогообложения предусмотреть применение метода ФИФО для оценки выбывших ценных бумаг в разрезе категорий ценных бумаг, предусмотренных Банком России?
- Применение единообразного порядка учета в отношении результата от выбытия ценных бумаг в налоговом учете и бухгалтерском учете позволит банку использовать существующие автоматизированные банковские системы как для бухгалтерского, так и для налогового учета, даст возможность получать логичную экономическую информацию, использовать данные бухгалтерского учета для заполнения налоговых регистров, что, в конечном счете, освободит банк от ведения двойного учета и обеспечит качество цифровых показателей. Приоритетное применение правил бухгалтерского учета допускает только временные колебания при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и не приводит к ее занижению и потерям бюджета.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Из письма следует, что организация приобретает ценные бумаги и помещает их как в инвестиционный, так и в торговый портфели.
- Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
- Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.
- Из п. 9 ст. 280 НК РФ следует, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой может выбрать метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
- Раздельное применение вышеуказанного метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг в части инвестиционного и торгового портфелей положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
- Следовательно, при реализации ценных бумаг одного эмитента, находящихся в разных портфелях, в расходах для целей налогообложения необходимо учитывать стоимость таких ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени, независимо от того, в каком портфеле они находятся.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 18.04.2012