Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2012 года № 03-03-06/1/203
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с Правилами пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167) между ООО (заказчиком) и организацией-абонентом (исполнителем) был заключен договор на оказание исполнителем услуг по отводу сточных вод заказчика на очистные сооружения сторонних организаций. Сброс сточных вод заказчика производится в систему канализации исполнителя. Договором установлена повышенная стоимость услуг исполнителя за прием загрязняющих веществ с концентрациями, превышающими предельно допустимые.
- Являются ли расходы по оплате услуг абонента за прием сточных вод с концентрациями, превышающими предельно допустимые, материальными расходами в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ? Вправе ли ООО учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в расходах услуг по приему сточных вод для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167 утверждены Правила пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации (далее - Правила).
- Согласно п. 11 Правил прием (сброс) сточных вод осуществляется на основании договора энергоснабжения, относящегося к публичным договорам, заключаемого абонентом (заказчиком) с организацией водопроводно-канализационного хозяйства.
- К числу существенных условий договора отнесены порядок, тарифы и условия оплаты, включая платежи за сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ (абз. 7 п. 13 Правил).
- Таким образом, договором должна быть предусмотрена плата абонента за превышение норм допустимых концентраций загрязняющих веществ при сбросе вод.
- В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Как следует из ст. 247 Кодекса, объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
- К материальным расходам согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса относятся расходы на приобретение услуг сторонних организаций по очистке сточных вод.
- Таким образом, плата сторонней организации по приему и очистке сточных вод, по мнению Департамента, учитывается в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.04.2012