По вопросу применения положений статей 45, 46, 47, 69, 70, 76 и 77 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении консолидированных групп налогоплательщиков
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба в связи с внесением Федеральным "законом" от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" в "статьи 45" - "47", "69", "70" и "76", "77" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) соответствующих изменений, доводит для использования в работе порядок применения налоговыми органами обеспечительных мер и мер взыскания недоимки по налогу на прибыль, задолженности по пеням и штрафам в отношении организаций, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков.
- В соответствии с "абзацем 3 пункта 1 статьи 45" Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) требования об уплате налога в порядке "статей 69" и "70" Кодекса.
- В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке "статей 46" и "47" Кодекса.
- В соответствии с "подпунктом 5 пункта 11 статьи 46" Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному участнику КГН, но не позднее шести месяцев после истечения указанного срока. В решении о взыскании перечисляются все участники КГН.
- При этом взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках в первую очередь в соответствии с "подпунктом 1 пункта 11 статьи 46" Кодекса производится за счет денежных средств ответственного участника КГН, путем направления поручений налогового органа на списание и перечисление сумм налога, сбора, пени, штрафа, процентов в бюджетную систему Российской Федерации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа и с учетом сумм, уплаченных ответственным участником КГН.
- В соответствии с "подпунктом 2 пункта 11 статьи 46" Кодекса при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника КГН для взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы, при этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках. Основанием для взыскания налога в данном случае является требование, направленное ответственному участнику КГН.
- В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах в банках участника КГН при взыскании налога в порядке, предусмотренном вышеуказанным "подпунктом", взыскание оставшейся невзысканной суммы производится за счет денежных средств в банках у любого иного участника этой группы.
- В целях наиболее эффективного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации последовательность взыскания в соответствии с "подпунктом 2 пункта 11 статьи 46" Кодекса определяется налоговым органом самостоятельно.
- При уплате налога, в том числе частично, одним из участников КГН процедура взыскания в уплаченной части прекращается в соответствии с "подпунктом 3 пункта 11 статьи 46" Кодекса.
- При поступлении в налоговый орган извещения о помещении расчетных документов в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" или сведений об отсутствии денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в соответствии с "пунктом 5 статьи 76" Кодекса, налоговый орган не позднее следующего дня направляет в банк поручение в отношении участника КГН (в рамках действующего решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках).
- Обращаем внимание на недопустимость двойного взыскания сумм налога на прибыль, пени, штрафа с участников КГН.
- Приостановление операций по счетам участников КГН в банке в соответствии с "пунктом 13 статьи 76" Кодекса производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках в соответствии с "пунктом 11 статьи 46" Кодекса.
- В соответствии с "пунктом 11 статьи 47" Кодекса взыскание налога на прибыль организаций по КГН, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы производится в первую очередь за счет имущества ответственного участника этой группы, а при недостаточности (отсутствии) имущества у ответственного участника КГН, взыскание налога производится у иных участников этой группы.
- При этом решение о взыскании за счет имущества должника принимается в порядке "статьи 47" Кодекса отдельно в отношении каждого участника КГН.
- В соответствии с "пунктом 15 статьи 77" Кодекса арест имущества участников КГН производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии с "пунктом 11 статьи 47" Кодекса.
- ФНС России обращает особое внимание, что применение налоговыми органами обеспечительных мер и мер принудительного взыскания недоимки по налогу на прибыль, задолженности по пеням и штрафам осуществляется в сроки, утвержденные "Планом" мероприятий по снижению задолженности и повышению эффективности взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 20.06.2011 N ММВ-17-8/3@.
- Д.В.Егоров