Письмо Минфина РФ от 13 августа 2012 года № 03-03-06/3/11
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) является некоммерческой организацией социального обеспечения. Уставная цель фонда - социальное обеспечение граждан в форме выплат им негосударственной пенсии, накопительной части трудовой пенсии и профессиональной пенсии. Предметом деятельности фонда является:
- - деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда;
- - деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
- - деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию.
- В целях обеспечения ведения уставной деятельности фонд формирует имущество за счет источников, определяемых ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ, в том числе за счет благотворительных взносов (пожертвований) и других законных поступлений.
- В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования).
- По договору пожертвования для достижения общеполезных целей фонд получил ценные бумаги (акции) в состав имущества фонда. Целевое назначение пожертвования - получение дохода от их размещения и иного использования (в том числе реализации и прочего выбытия) и использование дохода от его размещения для обеспечения уставной деятельности и покрытия расходов фонда.
- Ценные бумаги (акции) фонд намеревается вернуть жертвователю.
- Должен ли фонд при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть ценные бумаги (акции), возвращенные жертвователю или его правопреемникам, в случае отмены пожертвования, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Из письма следует, что налогоплательщик возвращает жертвователю ранее полученные по договору пожертвования ценные бумаги.
- В соответствии с п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
- Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
- Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
- Доходы от реализации ценных бумаг определяются с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ.
- Так, согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
- При возврате жертвователю ранее полученных по договору пожертвования ценных бумаг налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. При этом расходы в виде стоимости возвращаемых ценных бумаг на основании п. 16 ст. 270 НК РФ также не учитываются в составе расходов налогоплательщика.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 13.08.2012