Письмо Минфина РФ от 07 августа 2012 года № 03-04-05/4-923
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Гражданин РФ (налоговый резидент РФ) через иностранного брокера - инвестиционный онлайн-банк приобретает акции американского фонда. При выплате дивидендов фонда на открытый у брокера счет (налоговые органы уведомлены об открытии счета) в США автоматически удерживается налог по ставке 30%. Суммы выплачиваемых дивидендов и удержанного у источника выплаты налога отражаются в электронном виде в торговом терминале, который использует владелец акций.
- Согласно п. 1 ст. 214 НК РФ сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
- В соответствии с Договором между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 подоходный налог, удержанный в США, может быть учтен при исчислении НДФЛ по российскому законодательству.
- В ст. 232 НК РФ, а также п. 11.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, в качестве подтверждения уплаты налога в иностранном государстве упомянут только документ, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства. Между тем для целей исчисления налога на прибыль (п. 3 ст. 311 НК РФ) зачет налога производится также на основании представленного подтверждения об уплате налога от налогового агента.
- Какие документы должен представить гражданин РФ для целей исчисления НДФЛ, чтобы зачесть удержанный в США налог по ставке 30% в случае выплаты ему дивидендов по акциям? Могут ли в качестве подтверждения быть приняты документы от брокера? В какие сроки следует представить в налоговые органы подтверждение уплаты налога в США, чтобы зачесть налог в РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу подтверждения уплаты налога на дивиденды в иностранном государстве и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Порядок получения в Российской Федерации зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, для целей применения налога на доходы физических лиц установлен в ст. 232 Кодекса.
- Положениями данной статьи, в частности, предусмотрено, что налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
- Возможность подтверждения уплаты налога в иностранном государстве налоговым агентом, удержавшим налог при выплате дохода физическому лицу, ст. 232 Кодекса не предусмотрена.
- Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 07.08.2012