О начислении НДС при аренде государственного помещения
- Принято
- 02 октября 2003 года
Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Наша организация является арендатором государственного помещения. Арендодатель - Минземимущество РТ. На основании договора аренды мы самостоятельно рассчитываем и уплачиваем арендную плату на счет Казначейства, а НДС с аренды мы должны перечислить в бюджет.
- Вопрос: как в бухгалтерском учете отразить начисление НДС?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 9 ноября 2006 г. N 188/2
- Плательщиками НДС при предоставлении в аренду федерального имущества, а также имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления являются налоговые агенты. Налоговыми агентами в этом случае признаются арендаторы (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом она определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
- Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
- При этом вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога (ст. 171 НК РФ).
- Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, налоговым агентом определяется по расчетной ставке 18/118 из общей суммы арендной платы (п. 4 ст. 164 НК РФ).
- Для примера возьмем следующие данные:
- сумма арендной платы составляет 11800 руб. в месяц, включая НДС;
- арендная плата вносится ежемесячно;
- организация является плательщиком НДС и уплачивает налог в бюджет ежемесячно.
- В бухгалтерском учете операцию по аренде государственного имущества можно отразить следующими бухгалтерскими проводками:
-
Д-т 26 (20,44) К-т 76 10 000 Признаны расходы по аренде за текущий месяц Д-т 19 К-т 76 1 800 Отражен НДС по арендной плате за текущий месяц Д-т 76 К-т 51 10 000 Перечислена арендная плата без учета НДС за текущий месяц Д-т 76 К-т 68 1 800 Исчислена и удержана сумма НДС с арендной платы за месяц (11800 руб. : 118 x 18) Д-т 68 К-т 51 1 800 Произведены расчеты с бюджетом по уплате удержанного налога Д-т 68 К-т 19 1 800 Принят к вычету НДС с арендной платы, признанной в расходах за текущий месяц. - Следует иметь в виду, что налоговое законодательство не обязывает налоговых агентов выставлять счета-фактуры в случае аренды государственного имущества. Налоговый агент может принять к вычету сумму НДС на основании документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога. Вышеприведенную точку зрения разделяет Конституционный Суд РФ (см. Определение от 02.10.2003 N 384-О).
- Однако налоговые органы считают, что счет-фактура в таких случаях должен быть составлен. Его должен выписать сам себе арендатор, сделав на нем пометку "Аренда государственного или муниципального имущества". Счет-фактура подписывается руководителем организации-арендатора и ее главным бухгалтером.
- В строке "Продавец" счета-фактуры необходимо указать арендодателя имущества, в строке "Покупатель" - арендатора.
- Следовательно, арендатор выписывает счет-фактуру на общую сумму 11800 руб. с указанием НДС в размере 1800 руб.; ставка налога - 18/118.
- Выписанный счет-фактура должен быть зарегистрирован у налогового агента в книге продаж с пометкой "Налог, исчисленный налоговым агентом" в момент фактического перечисления арендной платы, подтверждающего удержание налога из средств, причитающихся арендодателю.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ