О налоге на добавленную стоимость
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
- Обложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации регламентируются положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.
- Экспортируемыми товарами являются товары, которые помещены на территории Российской Федерации под таможенный режим экспорта.
- До момента таможенного оформления и установления режима перемещения товаров с таможенной территории Российской Федерации товары, перевозимые по территории Российской Федерации, не могут рассматриваться в качестве экспортируемых товаров.
- Действующие нормы Кодекса не предусматривают применение налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта.
- Следовательно, покупатели, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта, уплачивают налог на добавленную стоимость поставщикам указанных работ (услуг).
- Покупатели, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) по транспортировке товаров, помещенных на территории России под таможенный режим экспорта, налог на добавленную стоимость по таким работам, услугам не уплачивают.
- Что касается применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиками, осуществляющими работы, услуги, связанные с перевозкой железнодорожным транспортом товаров, помещенных на территории Российской Федерации под таможенный режим экспорта, то для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов они представляют в налоговые органы документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса.
- В частности, железные дороги, оказывающие услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в соответствии с положениями пункта 5 статьи 165 Кодекса представляют в налоговые органы:
- - выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, на счет железной дороги с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Кодекса;
- - копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров". При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров", а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта.
- Указанный порядок обложения налогом на добавленную стоимость распространяется и на российских налогоплательщиков, оказывающих услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом иностранным лицам.
- Вместе с тем следует отметить, что документом, закрепляющим договоренность между российским продавцом и иностранным покупателем об особенностях купли-продажи работ, услуг (включая урегулирование спорных вопросов), является контракт.
- Следовательно, спорные вопросы между покупателем и продавцом могут быть урегулированы либо путем осуществления взаиморасчетов между договаривающимися сторонами, либо в судебных органах.
- Руководитель
- Департамента косвенных налогов -
- советник налоговой службы
- Российской Федерации II ранга
- Н.С.ЧАМКИНА