О порядке применения норм главы 25 НК РФ
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ГЛАВЫ 25 НК РФ
- Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
- 1. Даты признания доходов в целях исчисления налога прибыли предусмотрены: при методе начисления - статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); при кассовом методе - статьей 273 Кодекса.
- При методе начисления в соответствии с пунктом 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
- Для операций, осуществляемых застройщиком, не предусмотрен особый порядок признания доходов от оказания услуг, выполнения работ.
- При кассовом методе согласно пункту 2 статьи 273 Кодекса датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
- Исходя из изложенного доход, учитываемый при налогообложении прибыли, у организации-застройщика в связи с оказанием услуг по организации строительства и выполнением им работ по строительству возникает:
- при методе начисления - по мере оказания услуг и передачи результатов выполненных работ (или их этапов);
- при кассовом методе - по поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу (в том числе средств, поступивших в качестве предоплаты), поступлении иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Данное распространяется и на часть инвестиционного взноса (полученного в счет будущего строительства), определенную исходя из доли, предусмотренной на содержание застройщика.
- Следует учитывать, что доходы в виде экономии средств выявляются только по окончании строительства.
- В связи с этим и при методе начисления, и при кассовом методе организация должна учитывать такие доходы в момент сдачи объекта.
- 2. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
- К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
- Исходя из норм статьи 11 Кодекса в целях налогообложения прибыли следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, согласно которому застройщиком является инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. При этом под инвестором понимается юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств.
- Из изложенного следует, что застройщик, не являющийся инвестором (дольщиком), осуществляет строительство только за счет средств инвесторов (дольщиков). Других источников финансирования строительства для застройщиков законодательством не предусмотрено.
- При этом привлекать заемные средства вправе инвесторы (дольщики). Данное распространяется на инвесторов (дольщиков), являющихся застройщиками по инвестиционным проектам, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов в части средств, относящихся к исполнению обязанностей инвестора (дольщика) и застройщика.
- Поскольку до заключения договора между организацией и инвестором организация не может рассматриваться застройщиком в отношении инвестора, то действия организации по привлечению средств не могут считаться осуществленными в интересах инвестора и соответственно в будущем на инвестора не может быть возложена обязанность по погашению обязательств организации (ставшей застройщиком по договору) по таким займам.
- М.П.МОКРЕЦОВ