О передаче в лизинг объекта незавершенного строительства
- Принято
- 01 января 2006 года
Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Лизинговая компания приобрела для лизингополучателя "Базу монтажных площадей". При передаче в счете-фактуре поставщик указал, что с этими площадями он передает:
- 1. АБК цеха нестандартного оборудования (незавершенное строительство).
- 2. Кран-балки.
- 3. Вагон-дом
- (Передаточный акт от 07.06.2006).
- Производственные площади и АБК (незавершенное строительство) прошли гос. регистрацию (17.07.2006).
- Все основные средства числятся на балансе лизингодателя.
- Как передать в лизинг объект незавершенного строительства?
- Какими документами оформить?
- Какие проводки?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 22 сентября 2006 г. N 153/2
- Согласно ст. 665 ГК РФ по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
- Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
- Статья 666 ГК РФ и п. 2 ст. 3 Закона о лизинге запрещают использовать в качестве предмета договора финансовой аренды земельные участки, природные объекты и имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения. Однако если объектом лизинга является недвижимое имущество, то в договоре лизинга предусматривается передача лизингополучателю права пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
- Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
- Согласно ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации объектами аренды могут быть:
- - земельные участки;
- - обособленные природные объекты;
- - предприятия и другие имущественные комплексы;
- - здания, сооружения;
- - оборудование;
- - транспортные средства;
- - другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
- Непотребляемые вещи - это вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. (п. 1 ст. 607 ГК РФ).
- В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Следовательно, исходя из положений ст. 607 ГК РФ, ограничений по сдаче в аренду недостроенных помещений не установлено.
- Что касается налогового учета, то в Письме от 12.01.2006 N 03-03-04/1/3 Минфин России указывает, что предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингодателя в соответствии с договором лизинга, является основным средством для целей налогового учета.
- Таким образом, считаем, что законом не установлено каких-либо ограничений на предоставление недостроенных помещений по договору лизинга, так что указанный в вопросе объект передается в лизинг в обычном порядке.
- Лизингополучатель и лизингодатель оформляют акт приемки-передачи (формы NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Унифицированные формы данных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Этот документ составляется в двух экземплярах: один остается у лизингополучателя, а второй передается лизингодателю.
- Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость имущества, приобретенного организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), списывается с кредита счета 08 в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данное имущество для целей бухгалтерского учета учитывается в составе основных средств .
- Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
- Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, абз. 2 п. 5 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).
- Данную хозяйственную операцию предлагаем отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:
-
Содержание операции Дебет Кредит Имущество оплачено поставщику 60 51 Приобретено имущество для передачи в лизинг 08-4 60 Отражен НДС 19 60 Учтены дополнительные затраты, связанные с приобретением имущества 08-4 60 Отражен НДС 19 60 Принята на учет база монтажных площадей 03-1 08-4 Принят к вычету НДС 68 19 Передана база монтажных площадей лизингополучателю 03-2 03-1 Расчеты по лизинговым платежам (ежемесячно) Начислен лизинговый платеж за месяц 62 90-1 Начислена амортизация по переданным в лизинг основным средствам 20 02-2 Отражены затраты лизингодателя 20 10, 69, 70 Затраты списаны на реализацию 90-2 20 Начислен НДС с выручки 90-3 68 Отражен финансовый результат 90-9 99 Получен лизинговый платеж 51 62 - Для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
- Начисление амортизационных отчислений в налоговом учете организация производит в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, с учетом п. 7 ст. 259 НК РФ, согласно которому для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
- Обращаем внимание на то, что начиная с 2006 г. основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03, подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке, причем вне зависимости от даты принятия к учету такого имущества (до 01.01.2006 или после 01.01.2006) (см. Письма Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11, от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36.
- Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 7 ст. 258 НК РФ).
- Предъявленную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия имущества на учет при наличии счета-фактуры , после постановки имущества на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Письмо от 11.01.2006 N 03-04-11/01, от 04.10.2005 N 03-04-11/261 Минфина России).
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ