О НДС за поставку электроэнергии по договору между абонентом и субабонентом
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: ЗАО "А" и ЗАО "В" находятся в одном здании, где ЗАО "В" является собственником помещения первого этажа, ЗАО "А" - собственник второго и третьего этажей. В здании единая энергосберегающая система ЗАО "А" - абонент ОАО "С", оплачивающий поставку электроэнергии. Между ЗАО "А" и ОАО "С" заключен договор, в котором имеется приложение, где указан перечень субабонентов, присоединенных к сетям объекта электроснабжения, где ЗАО "В" является одним из субабонентов. Субарендных отношений на нежилые помещения предприятия не имеет.
- Между ЗАО "А" и ЗАО "В" заключен договор о возмещении расходов на электроэнергию.
- ЗАО "А" ежемесячно перевыставляла счета-фактуры ОАО "С" за фактически потребленное количество ЗАО "В" электроэнергии, с выделением НДС.
- Может ли ЗАО "В" принять к возмещению суммы НДС за электроэнергию, уплаченную ЗАО "А"?
- С 1 января 2007 г. ЗАО "А" переходит на УСН.
- Может ли ЗАО "А", плательщик налога по УСН, перевыставлять счета-фактуры ОАО "С" субабоненту ЗАО "В" с выделением НДС?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 8 февраля 2007 г. N 22/2
- В соответствии со ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления.
- При этом договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него отвечающего установленным техническим требованиям энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии.
- Статья 545 ГК РФ определяет, что абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.
- Как видно из вопроса, данное условие выполнено, так как ЗАО "В" указано в перечне субабонентов, к договору энергоснабжения между ЗАО "А" (абонент) и ОАО "С" (энергоснабжающая организация).
- На основании п. 1 ст. 146 НК РФ реализация электроэнергии является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
- Отсутствие прямого договора поставки между энергоснабжающей организацией и субабонентом вызвано тем, что помещения в здании, принадлежащем на праве собственности абоненту и субабоненту, имеют единую систему энергоснабжения, собственником которой является абонент.
- Исходя из изложенного и представленного договора о возмещении расходов на электроэнергию можно сделать вывод о том, что в данном случае абонент не является собственником энергии, поставляемой субабоненту, а следовательно, не является продавцом электроэнергии. Субабонент - потребитель электроэнергии на основании приборов учета оплачивает по действующим тарифам электроснабжающей организации стоимость фактически потребленной электроэнергии абоненту, то есть возмещает расходы абонента.
- Абонент, оплачивая в соответствии с заключенным договором энергоснабжающей организации по единому счету всю стоимость поставленной электроэнергии, тем не менее не имеет оснований отразить эту сумму в своих экономически обоснованных расходах и не может возместить по единому счету-фактуре общую сумму налога на добавленную стоимость (НДС). Абонент в своем учете может отражать расходы и возмещать НДС только в доле, приходящейся на него в соответствии с внутренними приборами учета, а остальная сумма должна распределяться между субабонентами.
- Считаем, что если абонент выставлял счета-фактуры по НДС субабоненту на основании счетов-фактур энергоснабжающей организации по фактически потребленной электроэнергии и действующим тарифам энергоснабжающей организации, использованной на виды деятельности, облагаемые НДС, то субабонент, по нашему мнению, имеет право на возмещение НДС.
- Кроме того, для энергоснабжающей организации заключение договора с субабонентом обязательным не является (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.02 по делу N А12-2105/02-С18). Поэтому субабонент может компенсировать абоненту стоимость потребленной им энергии, не вступая в самостоятельные договорные отношения с энергоснабжающей организацией.
- В подобном случае деятельность абонента по предоставлению коммунальных услуг следует рассматривать как посредническую. Сам он при этом не является ни потребителем, ни поставщиком услуг, а только возмещает свои расходы по оплате коммунальных услуг, потребленных субабонентом. Такие отношения характерны для агентского договора (ст. 1005 ГК РФ). Применительно к нашей ситуации субабонент (принципал) поручает абоненту (агенту) приобрести для него коммунальные услуги от имени абонента, но за счет субабонента.
- К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 "Поручение" или гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент от имени принципала или от своего имени (ст. 1011 ГК РФ).
- Согласно ст. 996 ГК РФ вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, считаются собственностью последнего.
- При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала) (см. Письмо МНС России от 21.05.01 N ВГ-6-03/404).
- Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. При этом в своем счете-фактуре посредник отражает показатели из счета-фактуры, выставленного ему продавцом. Данный порядок распространяется так же и на предприятия, являющиеся агентами и применяющие УСН, об этом, в частности, говорится в Письме Управления ФНС по г. Москве от 3 июля 2006 г. N 18-11/3/57740@).
- В заключение хотелось бы порекомендовать более детально проработать договор между абонентом и субабонентом на предмет его полного соответствия нормам ГК РФ.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.ФАЛАЛЕЕВ