О налогообложении и отчетности организации при смене адреса
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Юридический адрес согласно уставу - Чуйкова; фактический адрес согласно договору аренды - Достоевского. Налоговую отчетность представляем в Ново-Савиновскую МРИ. По фактическому адресу зарегистрированы в Вахитовской МРИ как обособленное подразделение. О том, что сменили адрес, письменно уведомили Ново-Савиновскую МРИ. Обязательно ли нам менять налоговую инспекцию? Какие последствия могут быть?
- Какую отчетность мы должны представить в Вахитовскую инспекцию и куда какие налоги платить?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 4 июня 2007 г. N 86/2
- Российское законодательство не содержит таких понятий, как "фактический адрес" и "юридический адрес". Вместо этого используется обозначение "место нахождения" юридического лица, определяемое по месту его государственной регистрации.
- В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
- Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.
- Пункт 5 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" гласит, что фирмы обязаны в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в налоговую инспекцию.
- Этой нормой налоговые органы руководствуются, предъявляя претензии к фирмам, у которых различаются юридический и фактический адреса, и привлекая данные фирмы к административной ответственности:
- 1. Представление организацией неверных сведений. Так, за несвоевременность, недостоверность или отсутствие представленной информации пункт 3 статьи 14.25 КоАП предусматривает предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
- 2. Организация не зарегистрировала обособленное подразделение. Ответственность руководителя за это предусматривает пункт 2 статьи 15.3 КоАП РФ. Сумма штрафа составляет от 2000 до 3000 руб. А с организации могут взыскать штраф по статье 116 НК РФ. Так, если просрочка постановки на учет составляет менее 90 дней, размер санкций составит 5000 руб. Если же фирма опоздала более чем на 90 дней, то сумма штрафа составит 10000 руб.
- Таким образом, в случае если фирма прекратила свою деятельность по "юридическому адресу" и полностью ведет свою деятельность по "фактическому адресу", по которому находится ее постоянно действующий исполнительный орган, то она обязана внести изменения в учредительные документы и встать на учет в налоговую инспекцию по месту своего фактического нахождения. В противном случае ей грозят финансовые санкции.
- В данном случае фирма продолжает свою деятельность по "юридическому адресу" и уведомила налоговую инспекцию по месту юридической регистрации, и встала на учет по месту нахождения обособленного подразделения, что исключает привлечение организации и ее должностных лиц к ответственности, предусмотренной вышеуказанными статьями КоАП РФ.
- Рассмотрим более подробно необходимость представления деклараций и уплаты налогов по месту нахождения организации и обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс (в случае регистрации такового по месту фактического нахождения).
- Налог на прибыль
- Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом. В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет налогоплательщиком - российской организацией осуществляется и по месту ее нахождения, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, которая определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
- Таким образом, в федеральный бюджет налог на прибыль уплачивается в Ново-Савиновской ИФНС, в региональный бюджет налог также целесообразно уплачивать по месту регистрации.
- Налог на имущество
- В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ее местонахождению, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
- Таким образом, налог на имущество в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса, т.е. в Ново-Савиновскую ИФНС.
- Для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27).
- Российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224), содержащую титульный лист, разд. 1, 2 (4, 5), в налоговую инспекцию:
- по месту своего нахождения;
- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений.
- Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).
- Налог на добавленную стоимость
- Согласно п. 3 ст. 174 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДС только централизованно - по месту своего нахождения. По местонахождению обособленных подразделений налог не уплачивается и декларации не представляются. Декларация по НДС подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н.
- Акцизы
- В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ при совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации. Исчисление сумм акциза, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, производится налогоплательщиком самостоятельно. Если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться организацией по местонахождению головного подразделения.
- Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период (месяц) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
- Налог на доходы физических лиц
- На основании п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
- Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.
- Таким образом, исчисленные и удержанные суммы налога с доходов, выплачиваемых сотрудникам обособленного подразделения, перечисляются головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения.
- В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование
- ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование будут уплачиваться организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса либо расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, централизованно. Налоговая отчетность представляется по месту нахождения головного офиса.
- Транспортный налог
- Уплата данного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 363 НК РФ).
- Таким образом, организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами.
- Земельный налог
- В соответствии с п. 3 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.
- Таким образом, организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию как по месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения относительно предоставленного ему земельного участка.
- Помимо этого организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится ли там головной офис или обособленное подразделение.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ