Исправление ошибок, допущенных в бухгалтерском учете организации
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Торговая организация осуществляет два вида деятельности:
- - оптовую торговлю (применяется общая система налогообложения)
- - розничную торговлю (ЕНВД).
- По НДС организация отчитывается поквартально.
- Издержки обращения делятся на 3 группы: оптовые, розничные и общие (подлежащие распределению пропорционально т/о).
- Для отражения финансовых результатов используются субсчета к счету 99: 99-1 - отражаются прибыли и убытки оптовые, 99-2 - отражаются прибыли и убытки розничные.
- В апреле 2006 г. после сдачи годовой отчетности и утверждения годового баланса была обнаружена ошибка, относящаяся к предыдущему периоду: в ноябре 2005 г. были неверно отнесены услуги инкассации в сумме 6030 руб. Данные услуги нужно было в полном объеме отнести к розничным издержкам обращения, а их отнесли к общим, подлежащим распределению. К тому же был принят к вычету НДС.
- Таким образом, получилось:
- а) неправомерно был принят к вычету НДС в 4 кв. 2005 г. в сумме 103 руб. (НДС получен расчетным путем пропорционально оптовому т/о);
- б) занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль в сумме 551 руб. (расчет произведен пропорционально т/о);
- в) произошло искажение финансовых результатов за 2005 г.
- Для исправления данных ошибок в бухгалтерском учете 1 апреля 2006 г. были сделаны следующие проводки:
-
Дт 68/03 Кт 91/9 - 103 руб. сторнирован НДС (расчеты по НДС) (сальдо прочих доходов и расходов) Дт 99-1 Кт 91/9 - 551 руб. сторнированы излишне отнесенные ИО (прибыли и убытки оптовые) Дт 99-2 Кт 91/9 - 654 руб. отразили недостающую сумму услуг инкассации - Для исправления ошибок в налоговом учете были поданы уточненные декларации. Но НДС - за 4 кв. 2005. По налогу на прибыль - за 2005 год; налог на прибыль доплачен в связи с доначислением.
- В мае этого года в связи с прочтением определенной литературы возникла уверенность, что данные исправления были сделаны неверно. Что необходимо предпринять в данной ситуации? Какие исправительные и дополнительные проводки нужно сделать?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 9 июня 2007 г. N 91/2
- Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год после ее утверждения в установленном порядке не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
- Согласно Плану счетов бухгалтерского учета прибыли (убытки) прошлых лет, признанные организацией в отчетном году, являются, соответственно, прочими доходами или расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
- Исправительная запись, связанная с ошибками, допущенными в предыдущем году, в бухгалтерском учете отражается следующим образом: делается корректирующая проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначального правильного отражения операции.
- Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
- Использование данного субсчета при корректировке, по нашему мнению, некорректно.
- В налоговом учете при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).
- При исправлении выявленных налогоплательщиком ошибок, связанных с исчислением налогов, Налоговый кодекс предусматривает внесение изменений в налоговые декларации.
- Статья 81 НК РФ требует исправления обнаруженных ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов путем представления уточненных деклараций по налогам за те периоды, в которых была допущена ошибка (искажение). Корректирующие налоговые декларации, представляемые в налоговую инспекцию по неверно исчисленным налогам, желательно сопроводить письмом с приложением всех необходимых документов, поясняющих причину выявленной ошибки и ее размер.
- Если в результате представления корректирующей налоговой декларации образуется недоимка по налогу, организация должна заплатить сумму пеней, которая начисляется и уплачивается в соответствии со ст. 75 НК РФ.
- Различная методика учета доходов (расходов) прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию разниц между ними.
- В соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02) такие разницы являются постоянными, которые также необходимо отразить в учете.
- Отражать в бухгалтерском учете и в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" разницы, образующиеся в связи с различиями в признании доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02.
- Исходя из вышеуказанного, исправительные проводки, отраженные в бухгалтерском учете предприятия, некорректны.
- По нашему мнению, данные корректировки в бухгалтерском учете по состоянию на 01.04.2006 следовало отразить проводками:
- 1. Восстановление НДС:
-
Дебет 19 Кредит 68 103 рубля восстановлен НДС Дебет 91.2 (расходы 2005 г. ЕНВД) Кредит 19 103 руб. НДС отнесен на расходы прошлых лет по ЕНВД - 2. Корректировка расходов:
-
Дебет 91.2 (расходы 2005 г. ЕНВД) Кредит 91.2 (расходы 2005 г. ОСНО) 551 руб. расходы, отнесенные на деятельность по ОРН в 2005 году, отражены как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году по ЕНВД Дебет 99 Кредит 68 132 руб. отражен подлежащий уплате налог на прибыль за 2005 год. - Директор Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ