О расходах частнопрактикующего нотариуса
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу учета в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующего нотариуса сумм расходов, связанных с ремонтом квартиры, использующейся под офис, и сообщает следующее.
- Исчисление и уплата налога на доходы, полученные частнопрактикующими нотариусами, производится в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- Частнопрактикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
- Пунктом 2 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
- Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Минюсте России 29.08.2002 N 3756).
- В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вышеуказанные налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности.
- При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
- В данном случае частнопрактикующим нотариусом в 2006 году для осуществления нотариальной деятельности была приобретена квартира в жилом доме, в которой в этом же году производился капитальный ремонт, без перевода квартиры в нежилое помещение.
- Расходы по ремонту квартиры были учтены налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.
- Одновременно в представленной нотариусом 23.03.2007 налоговой декларации 3-НДФЛ за 2006 год был заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры.
- Кроме того, налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов были учтены суммы арендных платежей, уплаченных в 2006 году по договору аренды нежилого помещения, используемого нотариусом под офис, а также расходы по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения.
- Следует отметить, что в соответствии со статьей 17 Жилищного кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 01.03.2005, допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
- Вместе с тем, поскольку нотариальная деятельность в 2006 году осуществлялась налогоплательщиком в арендуемом помещении, то учет уплаченных им в 2006 году сумм арендных платежей, а также расходов по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения, в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 год является обоснованным при условии их документального подтверждения.
- Что же касается расходов по капитальному ремонту квартиры, то для принятия их к учету в составе профессиональных налоговых вычетов у нотариуса не имеется оснований, поскольку данное помещение ни в 2006 году, ни ранее не использовалось для целей осуществления нотариальной деятельности.
- Кроме того, налогоплательщик уменьшил налоговую базу за 2006 год на сумму расходов, связанных с покупкой данной квартиры.
- Следовательно, в данном случае частнопрактикующий нотариус не вправе включать в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по ремонту приобретенной им в 2006 году квартиры.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 3 класса
- И.Ф.ГОЛИКОВ