О признании налогоплательщика в отношении воздушных судов и определения места нахождения воздушных судов
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе разъяснения Минфина России о признании налогоплательщика в отношении воздушных судов и определении места нахождения воздушных судов (письмо от 10.12.2007 N 03-05-05-04/07 прилагается).
- Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 6 Правил ведения Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных Приказом Минтранса России от 02.07.2007 N 85, ведение Государственного реестра осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере транспорта (далее - орган регистрации).
- Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации орган регистрации обязан сообщить сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этом органе (правах и сделках, зарегистрированных в этом органе), и об их владельцах в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
- В этой связи Управлению ФНС России по г. Москве поручается организовать работу по направлению налоговым органом по месту нахождения органа регистрации полученных сведений в налоговые органы по месту нахождения (жительства) собственника (правообладателя) воздушного судна.
- Государственный советник
- Российской Федерации
- 3 класса
- К.В.СЕДОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 10 декабря 2007 г. N 03-05-05-04/07 О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ И НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо о признании налогоплательщика в отношении воздушных судов и определении места нахождения воздушных судов в целях налогообложения и сообщает.
- Согласно пункту 1 статьи 357 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса.
- Пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются, в том числе, самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- Таким образом, налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.
- В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) объектами государственной регистрации прав являются вещные права на объект недвижимости, к которым относятся воздушные суда, и ограничения этих вещных прав, поэтому в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса лицами, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы воздушные суда, понимаются субъекты вещных прав.
- Следовательно, в силу норм статьи 131 Гражданского кодекса и статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, а также с учетом сложившейся правоприменительной практики налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.
- Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств (статья 363 Налогового кодекса).
- Местом нахождения при постановке на налоговый учет согласно статье 83 Налогового кодекса признается для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такого - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.
- Учитывая, что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие место порт (приписки) используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, считаем, что местом нахождения воздушных судов является место нахождения (жительства) собственника (правообладателя) транспортного средства, в связи с чем уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по месту нахождения (жительства) собственника (правообладателя) воздушного судна.
- Кроме того, учитывая вышеизложенное во взаимосвязи с нормами главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса, полагаем, что балансодержатель воздушных судов должен уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). В случае если воздушное судно учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации, то налог на имущество организаций уплачивается по месту нахождения данного обособленного подразделения.
- Вместе с тем, поскольку налоговые органы и налогоплательщики начиная с 2003 года руководствовались Методическими рекомендациями по применению главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса, утвержденными Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, а также другими разъяснениями (письмами, методическими указаниями) Минфина России и ФНС России, считаем целесообразным изложенный выше порядок налогообложения воздушных судов применять с 1 января 2008 года со следующего налогового периода. При этом перерасчеты налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды не производятся.
- С.Д.ШАТАЛОВ