Об отражении в бухгалтерском учете расходов организации на приобретение и обслуживание аквариума
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Организация приобрела в офис аквариум. Оплата была осуществлена согласно договору по безналу через расчетный счет. В оплату также входило обслуживание аквариума сроком на один год. Как отразить в бухгалтерии эти расходы?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 29 февраля 2008 г. N 28/2
- В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, далее - Положение) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее - ОС), если одновременно выполняются следующие условия:
- а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
- г) объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
- В соответствии с п. 8 Положения первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.
- Поэтому в бухгалтерском учете аквариум подлежит учету в качестве ОС.
- Стоимость аквариума, в соответствии с п. 17 Положения, будет погашаться путем начисления амортизации.
- При этом в случае если в первичных документах на приобретение аквариума стоимость годового обслуживания выделена отдельна, то в соответствии с требованием Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, подлежат списанию на затраты пропорционально сроку использования (действия) этих расходов и должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".
- В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими записями:
- Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками" - оприходовано основное средство (в т.ч. стоимость годового обслуживания), в случае если стоимость аквариума была предъявлена к оплате общей суммой;
- Дт 01 "Основные средства" Кт 08 - введено в эксплуатацию основное средство;
- Дт 60 Кт 51 "Расчетный счет" - произведена оплата стоимости аквариума;
- Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация;
- Дт 76 Кт 97 - учтена в составе расходов будущих периодов стоимость годового обслуживания, в случае если она предъявлена отдельно;
- Дт 76 Кт 51 "Расчетный счет" - произведена оплата стоимости годового обслуживания;
- Дт 26 Кт 97 - по результатам работы за месяц отнесена на расходы 1/12 часть стоимости годового обслуживания пропорционально сроку обслуживания.
- В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса (далее - НК РФ), в целях налогообложения налог на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
- Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности.
- Поэтому считаем, что в налоговом учете произведенные расходы на приобретение аквариума не связаны с получением доходов организацией, а значит, экономически не оправданы.
- Отсюда следует, что расходы, не отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, не могут быть включены в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль, т.е. эти расходы не уменьшают прибыль.
- Таким образом, в налоговом учете стоимость аквариума (в т.ч. годовое обслуживание) не подлежит амортизации либо иному возмещению (погашению).
- Директор ООО "СВЭБ"
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ