Об исчислении и уплате НДС по договору комиссии
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Фирма покупает товары (строительные материалы) по договору поставки для перепродажи. НДС сразу же принимает к вычету. Как поступить с НДС, если те же товары приобретать по договору комиссии? Принимать к вычету НДС только по той части товара, которую реализовали? И при реализации последующей части товара принимать к вычету соответствующий НДС? Или так же, как по договору поставки?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 22 февраля 2008 г. N 29/2
- В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
- Исходя из текста вопроса, Вы являетесь комиссионером.
- Таким образом, комиссионер по договору комиссии, не являясь собственником переданных ему товаров (работ, услуг), не является плательщиком НДС по этим товарам. Следовательно, не может принимать к вычету НДС по товарам, полученным им на комиссию.
- В то же время счет-фактура выставляется комиссионером покупателю от своего имени в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в Книге продаж.
- В соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет, где указывает реквизиты и показатели выставленных им покупателю счетов-фактур, и передать ему все полученное по договору комиссии.
- У комитента обязанность по начислению НДС возникает в момент получения отчета комиссионера о произведенной отгрузке или полученной предоплате (авансе) от покупателя (см. Письмо ФНС от 14.06.05 N 03-1-02/1009/8).
- При этом считаем, что срок для извещения Комитента о состоявшейся отгрузке или получении аванса должен соответствовать установленному сроку для выставления счетов-фактур покупателю, т.е. в течение пяти дней.
- В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ, на основании данных полученного отчета комитент выставляет счет-фактуру с такими же показателями на имя комиссионера с нумерацией в рамках хронологии выставляемых им счетов-фактур.
- В соответствии с абз. 2 п. 24 "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914) комитенты, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных от комиссионера в адрес покупателя.
- В Вашем случае обязанность комиссионера по исчислению и уплате НДС возникает лишь при предъявлении комитенту счета на уплату агентского вознаграждения за оказанные посреднические услуги, в случае если комиссионер находится на общей системе налогообложения.
- Директор ООО "СВЭБ"
- А.ФАЛАЛЕЕВ