О налоговой отчетности при образовании незавершенного производства и о порядке списания накопленных отложенных налоговых обязательств
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: I. В учетной политике ОАО "ПРСО "Татавтодор" налог на прибыль исчисляется по "методу начисления". По состоянию на 01.10.2007 по бухгалтерскому отчету объем незавершенного производства текущего года составил 264 000 тыс. руб. (в данной сумме учтены только прямые расходы). Данные объемы работ сданы заказчику в 4-м квартале 2007 года, т.е за 9 месяцев 2007 года в выручку данные объемы не включены.
- Вопросы:
- 1. Просим пояснить порядок списания косвенных расходов в налоговом учете при образовании незавершенного производства в отчетном периоде.
- 2. Надо ли включать в выручку объем незавершенного производства при исчислении налога на прибыль? Какой порядок списания прямых и косвенных расходов в случае включения в выручку объема НЗП?
-
II. В 2007 году объединением произведена переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2007. В налоговом учете при расчете амортизации результаты переоценки не учитываются. В результате образуются вычитаемые временные разницы (отложенные налоговые активы - стр. 145 формы № 1). до момента переоценки в бухгалтерском учете были отражены накопленные отложенные налоговые обязательства (стр. 515 формы № 1).
- Вопрос: Просим объяснить правильный порядок списания накопленных отложенных налоговых обязательств.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 12 марта 2008 г. N 34/2
- 1. Списание косвенных расходов производится в момент их возникновения в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ. То есть не зависит от наличия незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода.
- 2. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях налогового учета понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Поэтому вопрос о включении в выручку объема незавершенного производства не совсем понятен. Если по выполненным работам (оказанным услугам) акты выполненных работ (оказанных услуг) подписаны, то объем выполненных работ включается в состав доходов от реализации (выручка), а НЗП по указанным работам (услугам) включается в состав прямых расходов. Об этом сказано в п. 1 ст. 319 НК РФ. Косвенные расходы, как было указано выше, включаются в состав расходов отчетного периода независимо от порядка списания НЗП.
- 3. Так как переоценка основных средств в налоговом учете не учитывается, то сумма разницы в бухгалтерском учете между суммой амортизации до переоценки и суммой амортизации после переоценки в целях ПБУ 18/02 будет постоянной разницей и будет отражаться в бухгалтерском учете:
- Д 99 К 68, сумма, умноженная на 24%.
- Что касается погашения ранее учтенных отложенных налоговых обязательств, то они не будут погашены до тех пор, пока основное средство не будет проамортизировано в налоговом учете полностью либо не произойдет выбытия объекта основных средств.
- Рассмотрим ситуацию на примере:
- На балансе организации числится основное средство стоимостью 120 000,00 руб.
- Срок полезного использования - 120 месяцев. Сумма амортизации в месяц - 1000,00 руб.
- В целях налогового учета первоначальная стоимость объекта составляет 99 960,00 руб. Срок полезного использования - 84 месяца. Сумма амортизации составляет 1 190.00 руб. Таким образом, ежемесячно делается бухгалтерская запись Д 68 "Расчет налога на прибыль" К 77 "Отложенное налоговое обязательство" на сумму 45,60 руб. ((1190 - 1000) x 24%). Допустим, основное средство амортизировалось до переоценки 80 месяцев и сумма отложенных обязательств составила 3 648,00 руб.
- Произведена переоценка объекта, после которой первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составила 180 000.00 руб. Следовательно, сумма амортизации в месяц равна 1500,00 руб. Разница между амортизацией до переоценки и после переоценки составила 500.00 руб. Таким образом, необходимо ежемесячно делать бухгалтерскую запись Д 99 К 68 на сумму 120 руб. (500 x 24%). Одновременно еще четыре месяца (84 - 80) отложенные налоговые обязательства будут отражаться по 45.60 руб., и к тому моменту, когда основное средство будет самортизировано в целях налогового учета, сальдо по данному объекту на счете 77 составит 3 830,40 руб. В последующем до окончания амортизации в бухгалтерском учете отложенные обязательства будут погашаться следующим образом:
- в течение 36 мес. (120 - 84) на сумму 240,00 руб. (1000 x 24%), то есть будут даваться следующие записи:
- Д 77 К 68 на сумму 240,00 руб.
- Д 99 К 68 на сумму 120,00 руб.
- Зам. директора ООО "СВЭБ"
- И.А.ПЕРОВ