Федеральная налоговая служба письмо от 1 февраля 2010 г. №3-2-06/10
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: О порядке признания расходов на давшие положительные результаты НИОКР при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
- Ответ:
- Федеральной налоговой службой получено Письмо Минфина России от 24.12.2009 N 03-03-05/251, в котором высказывается позиция по вопросу порядка признания организациями давших положительные результаты расходов на НИОКР с указанием довести изложенную в Письме позицию до налоговых органов для использования в работе.
- До настоящего времени данное указание не выполнено в связи со следующим.
- Из приведенного Письма следует, что расходы на НИОКР в общем случае (то есть не произведенные налогоплательщиками, зарегистрированными в особых экономических зонах и не включенные в перечень, установленный Правительством Российской Федерации) подлежат учету "независимо от полученного результата в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены эти исследования (этапы исследования)".
- Таким образом, предписывается довести до сведения налоговых органов, что расходы на давшие положительные результаты НИОКР учитываются в течение года со следующего месяца после их завершения вне зависимости от того, начато ли использование этих результатов.
- Однако данное положение прямо противоречит норме абз. 2 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- Согласно указанной норме расходы на НИОКР "равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований)".
- Таким образом, налоговое законодательство прямо определяет условие использования положительных результатов НИОКР как необходимое для учета сумм расходов на такие НИОКР в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в течение периода, установленного приведенной нормой.
- Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на соответствующие суммы расходов на давшие положительные результаты НИОКР до момента начала использования результатов в деятельности организации не только приводит к более раннему по времени уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль, но и к тому, что в целях исчисления налога на прибыль могут быть учтены расходы на получение положительных результатов работ и в том случае, если они в принципе не будут использованы в деятельности, направленной на получение дохода (ни использованы в технологическом процессе производства и реализации, ни переданы во временное пользование, ни проданы на сторону).
- Так, если, например, организация завершила работы в декабре 2009 г. и в 2010 г. учтет все суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, не используя эти положительные результаты в своей деятельности, то согласно Письму Минфина России при проверке в 2011 - 2013 гг. правильности исчисления налоговой базы за период 2010 г. налоговому органу не следует обращать внимание, использованы ли организацией результаты этих работ.
- Такой подход не соответствует требованиям налогового законодательства (не только абз. 2 п. 2 ст. 262 Кодекса, но и п. 1 ст. 252 Кодекса), а с точки зрения реализации стимулирующей функции налога - не повышает заинтересованности организаций в реальном внедрении новых технологий и успешных разработок в производство.
- В связи с изложенным предлагаем вернуться к рассмотрению данного вопроса и при необходимости провести совещание по данной проблеме.
- Заместитель руководителя
- Федеральной налоговой службы
- С.Н.ШУЛЬГИН
- 01.02.2010