Письмо Минфина РФ от 26 марта 2010 года № 03-03-06/2/58
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Банк уступает права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного кредитным договором срока платежа.
- Статьей 384 ГК РФ предусмотрено, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства.
- В договоре цессии банк указывает суммы штрафных санкций, как признанных арбитражным судом, так и рассчитанных от даты последнего судебного решения до даты такой переуступки, в соответствии с условиями кредитного договора.
- Имеет ли право банк включить в стоимость уступаемых прав требования при определении налоговой базы при уступке права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда и ранее включенные в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ?
- Правильно ли, что в момент переуступки права требования для целей налога на прибыль банк не должен включать в состав внереализационных доходов и в стоимость уступаемых прав требования сумму рассчитанных штрафных санкций, указанных в договоре цессии, не признанных в порядке, установленном в п. 3 ст. 250 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета штрафных санкций по кредитному договору при уступке права требования новому кредитору и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
- Согласно ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
- В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
- Таким образом, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.
- Если неустойка (пени, штрафные санкции) за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается.
- Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 26.03.2010