Письмо Минздравсоцразвития РФ от 12 августа 2010 года № 2622-19
- Принято
- Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации
- Вопрос: О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на кооперативные выплаты, на выплаты к праздникам и юбилейным датам, на подарки и выплаты процентов работнику-заимодавцу; а также о снижении тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской кооперации.
- Ответ:
- Департамент развития социального страхования <...> по вопросам начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на различные выплаты сообщает.
- Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).
- О кооперативных выплатах.
- В соответствии со ст. 24 Закона от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества для осуществления, в частности, кооперативных выплат. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества.
- Статьей 11 Закона от 19.06.1992 N 3085-1 определено, что пайщики потребительского общества имеют право получать кооперативные выплаты в соответствии с решением общего собрания потребительского общества. В связи с тем что кооперативные выплаты учредителям общества (в том числе являющимся пайщиками) производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников потребительского общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.
- Также не облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ данные выплаты, производимые учредителям общества, являющимся работниками организации.
- Таким образом, для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, от выплат, связанных с получением доли, прибыли (дохода) потребительского общества.
- О выплатах к праздникам и юбилейным датам.
- Выплаты в той или иной форме в связи с праздничными и юбилейными датами, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, страховыми взносами не облагаются в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.
- Вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, выплачиваемые работникам организации, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
- При этом положения Федерального закона N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.
- О подарках и выплатах процентов работнику-заимодавцу.
- Частью 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
- Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
- Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 Гражданского кодекса).
- Порядок заключения договоров дарения определен ст. 574 гл. 32 "Дарение" Гражданского кодекса.
- Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
- Таким образом, получаемые работником проценты по договору займа с работодателем не признаются объектом обложения страховыми взносами.
- О снижении тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской кооперации.
- Проводимая реформа пенсионной системы и системы социального и медицинского страхования определила переход от налогового к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы и системы социального и медицинского страхования, то есть замена ЕСН страховыми взносами - это смена механизма для формирования фондов начисления различных социальных выплат и пенсий.
- При этом следует учитывать, что страховые взносы - это платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, назначением которых является обеспечение права гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.
- Размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
- На размер пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством влияет тариф страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
- Снижение тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды без одновременного изменения объема финансируемых обязательств приведет к дефициту бюджетов государственных внебюджетных фондов и будет противоречить страховым принципам системы.
- В связи с изложенным вопрос о снижении тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской кооперации, по нашему мнению, должен решаться исходя из возможностей финансирования выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов.
- Заместитель директора департамента Министерства здравоохранения и социального развития РФ
- Л.А.Котова
- 12.08.2010