Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2012 года № 03-04-05/7-201
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 2009 г. мать со своим несовершеннолетним ребенком (7 лет) продала квартиру, находившуюся в долевой собственности, и в том же году приобрела другую квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетним сыном.
- Вправе ли мать получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доли в праве собственности на квартиру, оформленной на несовершеннолетнего сына, в случае, если ранее она уже воспользовалась своим правом на получение имущественного вычета по НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
- Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.
- Из рассматриваемого обращения следует, что мать со своим несовершеннолетним ребенком в 2009 г. продала квартиру, находившуюся в долевой собственности, и в этом же году приобрела квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетним сыном. Своим правом на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса мать воспользовалась ранее.
- Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
- С учетом вышеизложенного для получения еще одного имущественного налогового вычета по квартире, приобретенной в долевую собственность с ребенком, оснований не имеется.
- При этом Конституционный Суд Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 N 5-П), рассматривая случай, когда родитель приобретал за счет собственных средств квартиру в долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, установил право такого родителя на получение имущественного налогового вычета за несовершеннолетнего ребенка.
- То есть родитель при приобретении за счет собственных средств квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
- В то же время в соответствии с п. 3 ст. 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка.
- Согласно п. 4 ст. 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, а родители не имеют права собственности на имущество ребенка.
- Таким образом, несовершеннолетний ребенок, получивший доход от продажи доли в квартире, на имя которого в том же налоговом периоде была приобретена и оформлена в собственность доля в другой квартире, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле, но не превышающем сумму дохода, полученного им от продажи его доли в предыдущей квартире.
- Нормы гл. 23 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.
- Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
- В соответствии с п. 2 ст. 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
- Согласно ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.
- Следовательно, родителю несовершеннолетнего ребенка необходимо представить от его имени в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. в связи с получением дохода от продажи принадлежащей ему доли в квартире, а также родитель вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.02.2012