Письмо Минфина РФ от 15 октября 2012 года № 03-07-15/1/25
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О применении налоговых вычетов по авансовому платежу акциза, уплаченному при приобретении коньячного дистиллята для производства алкогольной продукции, а также о порядке освобождения от его уплаты.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом рассмотрел проект ответа на обращение о порядке освобождения от уплаты авансового платежа акциза в случае производства алкогольной продукции из приобретенного коньячного дистиллята и сообщает, что в целом данный проект ответа поддерживается.
- Одновременно считаем целесообразным указать в данном ответе, что вычеты сумм авансовых платежей акциза применяются в случае их фактической уплаты.
- В связи с этим предлагаем следующую редакцию данного проекта ответа.
- Согласно п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коньячный дистиллят отнесен к понятию этилового спирта.
- В соответствии с п. 8 ст. 194 Кодекса производители алкогольной продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза до приобретения этилового спирта исходя из объема закупаемого спирта и ставки акциза, установленной в отношении алкогольной продукции, которая будет произведена с его использованием.
- Пунктом 16 ст. 200 Кодекса установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
- Так, согласно указанному пункту сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Кодекса.
- Таким образом, нормы п. 16 ст. 200 Кодекса применяются в случае фактической уплаты авансового платежа акциза в бюджет при приобретении коньячного дистиллята.
- Что касается порядка освобождения от уплаты указанного платежа, то по данному вопросу следует руководствоваться положениями ст. 204 Кодекса.
- Так, согласно п. п. 11 и 14 указанной статьи производители алкогольной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза должны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию, отвечающую требованиям, установленным п. 12 данной статьи, одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@ "Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и форматов их представления в электронном виде".
- Согласно п. п. 11 - 13 ст. 204 Кодекса банковская гарантия является не только основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза, но и способом обеспечения надлежащего исполнения его обязательств перед налоговым органом.
- В соответствии с п. 1 ст. 182 и п. 2 ст. 195 Кодекса обязанность налогоплательщика-производителя алкогольной продукции исчислить соответствующую сумму акциза возникает на дату отгрузки указанной продукции. Уплата акциза по реализованной алкогольной продукции осуществляется в сроки, установленные п. 3 ст. 204 Кодекса.
- Подпунктом 2 п. 12 ст. 204 Кодекса установлено, что в случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной продукции в сумме авансового платежа акциза, указанной в банковской гарантии, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии.
- Таким образом, обязательства по банковской гарантии считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, исчисленного по реализованной алкогольной продукции, в сумме авансового платежа акциза, от уплаты которого он был освобожден.
- Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями п. 13 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза, установленного п. 3 ст. 204 Кодекса, требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 15.10.2012